Inventarios incluidos en la Sección 13 de las NIIF para PYMES

Como lo menciona el alcance de la norma los inventarios son activos y como tal es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos. Ejemplos de inventario en una Sociedad cuyo giro es industrial podrían ser: 

• Productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones 
• Productos en proceso: activos en procedo de producción que luego serán productos terminados
• Suministros, materia prima y materiales los cuales se consumirán en ciclo productivo normal de la Sociedad. 

No se consideran inventarios en el concepto mencionado en la presente norma:

(a)  Las obras en progreso que surgen de contratos de construcción incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (Sección 23 – Ingresos de actividades ordinarias)

(b)   Instrumentos financieros (Sección 11 – Instrumentos financieros Básicos y Sección 12 – Oros temas relacionados con los Instrumentos financieros)

La Sección 13 que estamos analizando tampoco aplica para medir inventarios en los casos que se midan por su valor razonable menos costo de venta, con cambios en resultados como ser los mantenidos por:

(a)   Productores de productos agrícolas y forestales, los obtenidos tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales

(b)   Así como de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas

Medición de inventarios:

Se medirán al menor importe entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Un tema importante a la hora de determinar el costo de los inventarios es justamente saber que costos se incluyen en los mismos. La Norma ya mencionada incluye los siguientes tres conceptos de costo:

a)    compra

b)    transformación

c)     y los incurridos para darles su condición y ubicación actuales 

Veamos ahora con más detalle lo que se incluye en estos costos:

a)         Costo de compra o adquisición

Incluye:

• Precio de compra
• Aranceles de importación y otros impuestos no recuperables
• Transporte
• Manipulación
• Costos directos de compra

Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares serán deducidos.

En el caso de adquirir inventario con pago a plazo, si existiera una diferencia entre el precio de compra en condiciones normarles de pago, y en caso de pagar a plazo, esta diferencia no será incluida en el costo del inventario, sino que se reconocerá como gastos por intereses.

b)    Costo de transformación 

Incluye:

• los costos directos con las unidades de producción (mano de obra directa)
• los costos indirectos de producción variables (varían con el volumen de producción)
• los costos indirectos de producción fijos (permanecen relativamente constantes, e independientes del volumen producido, como ser depreciación y mantenimiento de edificio y equipos de la fábrica así como costos de la gestión y administración de la planta)

En cuanto a los dos últimos puntos la Norma nos indica la forma de distribuirlos:

• Costos variables indirectos: se distribuirán a cada unidad, sobre la base de nivel real de uso de los medios de producción

• Costos fijos indirectos se distribuirán, entre los costos de transformación, teniendo en cuenta la capacidad normal de producción y considerando la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Este costo no será incrementado, por un nivel bajo de producción ni por capacidad ociosa.  Los que no se hayan distribuido, serán reconocidos como gastos dentro del periodo en que se incurrieron. Si por el contrario ocurre una producción anormal, que sea alta el costo indirecto fijo distribuido entre cada unidad, disminuirá.

En caso de que la producción de lugar a la fabricación conjunta de productos principales y subproductos, y los costos de las materias primas y costos de transformación no puedan ser identificados separadamente, los mismos serán distribuidos entre los productos utilizando una base coherente y racional.

En la próxima entrega seguiremos analizando los costos de los inventarios.