Sirküler Sayı: 2021/292
21.12.2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan düzenlemelere aşağıda yer verilmiştir.
1. Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde KDV İstisnası
7338 sayılı Kanun ile KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesinde yapılan düzenlemeyle, GVK’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmişti. Bilindiği üzere, 7338 sayılı Kanun ile GVK’na eklenen mükerrer 20/B maddesinde, sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası düzenlenmişti. (Konu hakkında 26/10/2021 – 2021/248 sayılı sirkülerimizde bilgilendirme yapılmıştı.)
GVK’nun mükerrer 20/B maddesine ilişkin hükmü 01.01.2022 tarihinde yürürlüğe gireceğinden, KDV istisnasına dair düzenleme de söz konusu madde kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanmak üzere 01.01.2022 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Buna göre, 01.01.2022 tarihinden itibaren, GVK’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
GVK’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetler ise istisna kapsamında olmadığından genel hükümlere göre vergilendirilecektir.
Ayrıca söz konusu işlemlerin GVK’nun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapanlardan aranacaktır.
Öte yandan GVK’nun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkûr Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi olmayacaktır.
2. Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimlerinde İndirimli KDV Oranı Uygulaması
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listeye 4517 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla eklenen 21. sıra uyarınca, “Yenilenmiş Ürünlerin Satışı Hakkında Yönetmelik” kapsamında en az bir yıl öncesine ilişkin data, ses ya da kısa mesaj kullanım trafiği bulunan kullanılmış cep telefonlarının yenilenmek ve sertifikalandırılmak kaydıyla yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilerek teslimlerine uygulanacak KDV oranı (%1) olarak belirlenmiş, ayrıca ilgili sırada bu mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu sıra kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergilerin dahil edilmeyeceği de belirtilmişti. (Konu hakkında 30/09/2021 -2021/224 sayılı sirkülerimizde bilgilendirme yapılmıştı.)
Yukarıda yer verilen düzenlemenin yürürlük tarihi 01.10.2021 olarak belirlenmiş olup, uygulama usul ve esasları ise KDV Genel Uygulama Tebliği ile düzenlenmiş olmaktadır.
2.1. İndirimli Oran Uygulaması
Kullanılmış malların yenilenerek tekrar satışa sunulması amacıyla 22.08.2020 tarihli ve 31221 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanan Yenilenmiş Ürünlerin Satışı Hakkında Yönetmelik kapsamında yenilenmiş cep telefonlarının teslimlerinde indirimli oran uygulanabilmesi için;
- Elektronik kimlik bilgisi bulunan kullanılmış cep telefonlarının en az bir yıl öncesine ilişkin data, ses ya da kısa mesaj kullanım trafiğinin bulunması ve bu durumun, yenileme merkezleri veya onlar adına alım yapabilen yetkili alıcılar tarafından Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu kayıtlarından kontrol edilmesi,
- Kullanılmış cep telefonlarının, yenileme merkezi tarafından tüketiciden doğrudan alınarak veya ilgili Yönetmelikte tanımlanmış olan yetkili alıcılar aracılığıyla yenileme merkezi adına temin edilerek yenilenmesi,
- Yenileme işleminin ilgili Yönetmelik kapsamında yenileme merkezleri tarafından, Ticaret Bakanlığı’nın veya Türk Standartları Enstitüsü’nün belirlediği düzenleme veya standartlara uygun şekilde yapılması,
- Yenileme merkezlerinin yenilediği kullanılmış cep telefonlarının sertifikalandırma işleminin, Türk Standartları Enstitüsü tarafından numaralandırılmış hologramlı sertifika formu kullanılarak ve ticari unvan, iletişim bilgileri, yenileme yetki belgesi ve yenileme işlemine ilişkin bilgileri içeren karekod ile güvenliğinin sağlanacak şekilde yapılması ve bu sertifikanın yenilenmiş ürünle birlikte yazılı olarak veya kalıcı veri saklayıcısıyla verilmesi,
- Yenilenmiş cep telefonu teslimlerinde yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilmesi,
şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerekecektir.
Kullanılmış cep telefonları, yenileme ve sertifikalandırma işlemi sonrasında yalnızca ilgili Yönetmelikte tanımlanmış olan yenileme merkezleri ve bu merkezlerin yetkilendirdiği yetkili satıcılar tarafından indirimli oran uygulanarak teslim edilebilecektir. Bu aşamada nihai tüketiciye teslimden önce yenileme merkezlerinin yetkili satıcılara veya yetkili satıcılar arasında sertifikalı yenilenmiş cep telefonu teslimlerinde de indirimli oran uygulanacaktır. Ancak, ilgili Yönetmelik kapsamında yenilenmiş olsa dahi yenileme merkezi veya yetkili satıcı niteliğini haiz bulunmayanlar tarafından yapılan kullanılmış cep telefonu teslimleri ile bu niteliği haiz bulunmakla birlikte mezkûr Yönetmelik kapsamında yenilemeye tabi tutulmamış cep telefonu teslimlerinde indirimli oran uygulanamayacaktır.
2.2. Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimleri Dolayısıyla Yüklenilen KDV
4517 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 21. sırada, yenilenmiş ürün garantili cep telefonu teslimlerine ilişkin olarak mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu sıra kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergilerin dahil edilmemesine karar verilmişti.
Buna göre, yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar, yenilenmiş cep telefonu teslimlerine ilişkin yüklendikleri KDV tutarını indirim konusu yapabilirler ancak bu teslimler nedeniyle iade talep edemeyeceklerdir.
Mükelleflerin indirimli orana tabi başka işlemleri nedeniyle iade talep etmeleri halinde de bu durum dikkate alınacaktır.
2.3. Bildirim Zorunluluğu
Yenilenmiş ürün garantili cep telefonu tesliminde bulunan yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar, söz konusu ürünlere ilişkin olarak her bir vergilendirme döneminde gerçekleştirdikleri indirimli orana tabi teslimlerine ait listeyi, ilgili döneme ait 1 No.lı KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar.
Buna göre indirimli oran uygulanan her yenilenmiş cep telefonu satış faturası itibarıyla;
- Belgenin tarih ve numarası,
- Satışı yapılan cep telefonunun markası, modeli, IMEI numarası,
- Satış tutarı ve hesaplanan KDV tutarı,
- Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası/pasaport numarası,
- Satışı yapılan cep telefonunun alımında düzenlenen gider pusulası/faturanın tarih ve numarası, satıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası/pasaport numarası ile işlem bedeli
ve benzeri bilgilerini içeren liste satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir.
Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacaktır.
3. Basit Usulde Tespit Edilen Kazançlar
Bilindiği üzere 7338 sayılı Kanun ile GVK’nun mükerrer 20. maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki madde eklenmişti.
“Basit usulde tespit olunan kazançlarda gelir vergisi istisnası:
MÜKERRER MADDE 20/A- Bu Kanuna göre kazançları basit usulde tespit olunan mükelleflerin 46 ncı maddeye göre tespit edilen kazançları gelir vergisinden müstesnadır.”
Bu düzenleme, 01.01.2021 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 26.10.2021 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Kazancın basit usulde vergilendirilmesi yerine kazancın basit usulde tespit edilmesi ve tespit edilen bu kazancın vergiden istisna tutulmasına dair bu temel düzenlemeye bağlı olarak Gelir Vergi Kanunu’nun 46, 89, 92,117 ve mükerrer 120. maddelerinde de bu düzenlemeyi tamamlayıcı düzenlemeler yapılmıştı. (Konu hakkında 26/10/2021 – 2021/248 sayılı sirkülerimizde bilgilendirme yapılmıştı.)
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde de bu düzenlemelere bağlı olarak çeşitli maddelerde ifade değişiklikleri yapılmıştır.
