Sirküler Sayı: 2021/287
TBMM’ne sunulan Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda değişiklik Yapılmasına Dair Kanun teklifinde vergi mevzuatına yönelik olarak yer alan düzenlemelere aşağıda kısaca yer verilmiştir.
Öngörülen düzenlemelerin şu aşamada bir Kanun teklifi olduğunu, komisyonda ve TBMM Genel Kurulu’nda yapılacak görüşmeler sırasında değişiklikler olabileceğini önemle belirtmek isteriz. Teklifin yasalaşması sonrasında yapılan düzenlemelere dair detaylı bir sirkülerimiz ayrıca yayınlanacaktır.
1. Asgari Ücretle Çalışanların Ücretlerinin Gelir Vergisi ve Damga Vergisinden İstisna Tutulması
Teklifin 2. maddesinde, asgari ücretli olarak çalışıp ücret ve ücret sayılan ödemeleri toplamı aylık brüt asgari ücret tutarını (2022 yılı için 5.004,00 TL) aşmayan hizmet erbabının ücretlerinin gelir vergisinden istisna tutulması için GVK’nun 23. maddesine yeni bir bent eklenmesi öngörülmektedir.
Madde gerekçesinde “hizmet sözleşmelerinde aylık asgari ücret karşılığı çalışacağı belirtilen hizmet erbabının” bu düzenleme kapsamında olduğuna dair açıklamaya yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinde sayılan istisna ücretler, damga vergisinden de istisna olduğundan Damga Vergisi Kanunu’nda ayrıca bir değişiklik yapılmamaktadır.
Asgari ücretli olarak çalışmadığı veya asgari ücret üzerinde ücret aldığı halde anılan istisnadan yararlanıldığının tespiti halinde, istisna nedeniyle ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte işverenden tahsil olunacaktır.
Madde metninde yer alan “asgari ücretli olarak çalışıp, ücret ve ücret sayılan ödemeleri toplamı aylık brüt asgari ücret tutarını aşmayan” ifadesi tereddüt yaratabilecek bir ifade gibi gözükmektedir. Buna göre brüt asgari ücretin üzerinde bir ücret alınması halinde teklifte yer alan istisnadan yararlanılamayacaktır.
2. Asgari Ücretin Üzerinde Ücret Geliri Olanlarda İlave AGİ Uygulaması
Teklifin 3. maddesinde, asgari ücretin üzerinde ücret almakla birlikte net ücretleri, asgari ücretin net tutarının altında kalanlara, ilgili aylarda net asgari ücret tutarı ile elde ettikleri net tutar arasındaki fark kadar ilave Asgari Geçim İndirimi (AGİ) hesaplanması ve ücretlerine eklenmesi öngörülmektedir.
2022 yılı için brüt asgari ücret 5.004,00 TL olarak belirlenmiştir. Kanun teklifinin bu şekilde yasalaşması halinde, %15 sigorta primi ve %1 işsizlik sigortası primi kesintisi sonrasında net asgari ücret 4.253,40 TL olacağından; brüt ücret geliri 5.004,00 TL’nin üzerinde olan çalışanların net ücretlerinin 4.253,40 TL’nin altında düşmesi halinde, bu tutar ile elde ettikleri net tutar arasındaki fark kadar ilave AGİ uygulanarak net ücret 4.253,40 TL’nın altına düşmeyecektir.
3. Diğer Ücret Kapsamında Vergilendirme Usulü Kaldırılmaktadır
Teklif ile Gelir Vergisi Kanunu’nda gerçek ücret üzerinden vergilendirilmeyen; özel hizmetlerde çalışan şoförlerin, kazançları basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanların, özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçilerinin, gerçek ücretlerinin tespitine imkan olmaması sebebiyle Danıştay’ın olumlu görüşü ile Hazine ve Maliye Bakanlığı’nca bu kapsama alınanlar ile gayrimenkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanların ücretlerinin vergileme usulüne ilişkin hükümler kaldırılmaktadır. Asgari ücretlilerin ücretlerinin vergiden istisna edilmesi sebebiyle diğer ücretlilerin ücretlerinin de tüm ücretliler gibi değerlendirilmesi sağlanmaktadır. Bu çerçevede Teklifin 4. Maddesinde yapılan düzenlemeler ile Gelir Vergisi Kanunu’nda “Diğer ücretler” başlığı altında yer alan vergilendirme usulünün kaldırılması öngörülmektedir.
4. Konutlarda Üretilen İhtiyaç Fazlası Elektrik Satışında Vergi Muafiyeti Uygulamasında Üretim Tesisinin Gücüne Dair Düzenleme
Teklifin 1. maddesinde, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurdukları yalnızca bir üretim tesisinden üretilen elektrik enerjisinin ihtiyaç fazlasının, son kaynak tedarik şirketine satılması durumundaki muafiyet şartlarının düzenlendiği GVK’nun 9. Maddesinin 9 numaralı bendindeki üretim tesisinin kurulu gücünün azami 10 kW (10 kW dahil) olması şartının, 20 kW (20 kW dahil) olarak yeniden belirlenmesi öngörülmektedir.
5. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisnanın Kapsamı Genişletilmektedir
Teklifin 5. maddesinde, “Savunma Sanayii Başkanlığı’nca yürütülen savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu Kuruma ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetlerin” KDV Kanunu’nun 13/f bendi kapsamında KDV’den istisna tutulması öngörülmektedir.
Dolayısıyla, KDV Kanunu 13/f bendine göre, bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri Savunma Sanayii Başkanlığı’nca onaylanan teslim ve hizmetler de vergiden istisna olacaktır.
