Sirküler Sayı: 2021/249
26.10.2021 tarih ve 31640 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanan 7338 Sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan düzenlemelere bu sirkülerimizde yer verilmektedir.
1.Yurtdışından Getirilen Nakitle Yapılan Sermaye Artışlarında Nakdi Sermaye Artışı Üzerinden Hesaplanacak Tutarın %75’i İndirim Olarak Dikkate Alınabilecektir
Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer İndirimler” başlıklı 10. maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yapılan düzenlemeyle, yurt dışından getirilen nakitle karşılanacak sermaye artışlarında yasada belirlenen faiz oranı üzerinden hesaplanacak tutarın %50’si yerine %75’inin indirim tutarı olarak dikkate alınabilmesine dair düzenleme yapılmıştır.
Düzenleme, 7338 sayılı Kanunun yayın tarihinden itibaren yapılacak nakdi sermaye artışlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
2.İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında, Yapılan Yatırım Harcaması Üzerinden Hesaplanacak Yatırıma Katkı Tutarının %10’luk Kısmının Mükellefin (ÖTV ve KDV hariç) Diğer Vergi Borçlarının Terkini İçin Kullanılabilmesi İmkânı Getirilmiştir
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin yedinci fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiş ve diğer fıkralar buna göre teselsül ettirilmiştir.
“(8) Yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına yatırıma katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10’luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar talep edilmesi şartıyla, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç olmak üzere tahakkuk etmiş diğer vergi borçlarından terkin edilmek suretiyle kullanılabilir. Terkin talebinde bulunulabilecek tutar, hak edilen yatırıma katkı tutarından indirimli kurumlar vergisi yoluyla kullanılan yatırıma katkı tutarının düşülmesinden sonra bulunan tutarın yarısından fazla olamaz. Diğer vergi borçlarının terkini suretiyle kullanılan tutarın bir katına isabet eden yatırıma katkı tutarından vazgeçildiği kabul edilir, diğer vergilerden terkini talep edilen tutar ile vazgeçilen yatırıma katkı tutarları dolayısıyla vergi matrahına indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanmaz. Bu fıkra kapsamında diğer vergi borçlarından terkin edilebilecek toplam tutar, ilgili yatırım teşvik belgesi kapsamında fiilen yapılan yatırım harcamalarına, yatırıma katkı oranı uygulanmak suretiyle hesaplanan tutarın %10’undan fazla olamaz.”
Kurumlar Vergisi Kanununun mevcut 32/A maddesinde yer alan indirimli kurumlar vergisinde, mükellefler yatırım teşvik belgesi kapsamında yapmış oldukları yatırımlar nedeniyle hak kazandıkları yatırıma katkı tutarlarını gerek yatırımdan gerekse yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri gelirlerine indirimli oranda kurumlar vergisi uygulamak suretiyle kullanabilmektedirler.
Bu düzenlemeyle, yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına yatırıma katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10'luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar talep edilmesi şartıyla, ÖTV ve KDV hariç olmak üzere tahakkuk etmiş diğer vergi borçlarından terkin edilmek suretiyle kullanılabilecektir. Böylece, yapılan yatırım harcamaları nedeniyle hak kazanılan yatırıma katkı tutarlarının mükellefe geri dönüşü hızlandırılmakta ve yatırımcıya sağlanan destek artırılmaktadır.
Yatırımcılar tarafından bu kapsamda yapılan yatırım harcamaları nedeniyle hak kazanılan yatırıma katkı tutarının en fazla %10’luk kısmı bu düzenleme çerçevesinde ÖTV ve KDV hariç diğer vergi borçlarından terkin edilebilecektir. Bu tutarla birlikte bu tutarın bir katı, vazgeçilen yatırıma katkı tutarı olarak toplam yatırıma katkı tutarından düşülecektir. Yatırımın bütünü itibarıyla terkini talep edilebilecek toplam tutarın hesabında ise, mükellefin ilgili yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam yatırım harcamasına yatırıma katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10’unun aşılması mümkün olmayacaktır.
Düzenleme 01.01.2022 tarihinden itibaren yapılacak yatırım harcamalarına uygulanmak üzere 7338 sayılı Kanunun yayın tarihinde yürürlüğe girmiştir.
