Sirküler Sayı: 2021/248

26.10.2021 tarih ve 31640 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanan 7338 Sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nda yapılan düzenlemelere bu sirkülerimizde yer verilmektedir. Düzenlemeleri başlıklar halinde özetleyecek olursak;

1. Basit Usulde Tespit Olunan Kazançlarda Gelir Vergisi İstisnası

Gelir Vergisi Kanunu’na mükerrer 20. maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki madde eklenmiştir.

“Basit usulde tespit olunan kazançlarda gelir vergisi istisnası:

MÜKERRER MADDE 20/A- Bu Kanuna göre kazançları basit usulde tespit olunan mükelleflerin 46 ncı maddeye göre tespit edilen kazançları gelir vergisinden müstesnadır.”

Bu düzenleme, 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere Kanunun yayın tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Kazancın basit usulde vergilendirilmesi yerine kazancın basit usulde tespit edilmesi ve tespit edilen bu kazancın vergiden istisna tutulmasına dair bu temel düzenlemeye bağlı olarak Gelir Vergi Kanunu’nun 46, 89, 92,117 ve mükerrer 120. maddelerinde de bu düzenlemeyi tamamlayıcı düzenlemeler yapılmıştır.

2. Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnası

Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/B maddesinde yer verilen düzenlemelere göre;

• İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar,
• Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar

a) Gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilimindeki tutarı aşmazsa,

b) Bu işler için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi halinde, ilgili banka hesaplarına aktarılan hasılat tutarı üzerinden yapılacak %15 vergi kesintisi nihai vergi olacaktır. 

Kazançları toplamı gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamayacaklardır.

Bu düzenleme, 1/1/2022 tarihinden itibaren elde edilecek kazançlara uygulanmak üzere Kanunun yayın tarihinde yürürlüğe girmiştir. 

Diğer taraftan bu faaliyetlerde bulunanlar için 7338 sayılı Kanunun 55. maddesiyle KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesinde düzenleme yapılmış ve bu mükelleflere KDV istisnası sağlanmıştır.

3. Tarımsal Destekleme Ödemelerinde Kazanç İstisnasıve Tarımsal Destek Ödemeleri Üzerinden Tevkif Edilen Vergilerin İadesi

Gelir Vergisi Kanunu’na mükerrer 20. maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki madde eklenmiştir.

“Tarımsal destekleme ödemelerinde kazanç istisnası:

MÜKERRER MADDE 20/C- Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destekleme ödemeleri gelir vergisinden müstesnadır.”

Bu düzenleme Kanunun yayın tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.

Bu düzenlemeyle bağlantılı olarak, Kanunun 7. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendinin (d) alt bendi yürürlükten kaldırılmıştır. Bu bentte çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemelerinde uygulanacak vergi tevkifatı düzenleniyordu.

Yine bu düzenlemeyle bağlantılı olarak Kanunun 11. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 92. maddede kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisinin, çiftçilerin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla, Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil tarihinden itibaren aynı Kanunun 112. maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmüne göre hesaplanacak faizi ile birlikte red ve iade edileceğine dair düzenlemeye yer verilmiştir.

4. Geçici Vergide Dördüncü Dönem Beyanı Kaldırılmıştır (2021 Yılı İçin Son Defa Dördüncü Dönem Beyannamesi Verilecektir)

Gelir Vergisi Kanunu’nun “Geçici vergi” başlıklı mükerrer 120. maddesinde yapılan düzenlemeyle cari vergilendirme döneminin ilk dokuz ayı, üçer aylık dönemler itibariyle geçici vergi dönemleri olarak belirlenmiştir.

Buna göre, cari vergilendirme dönemi içerisindeki üç, altı ve dokuz aylık süreler üçer aylık dönemler itibariyle geçici vergi dönemleri kabul edilmiştir.  İlgili takvim yılı veya hesap döneminin son üç aylık dönemi ise geçici vergi dönemi kapsamında sayılmayacak, madde kapsamındaki mükellefler tarafından bu dönem için geçici vergi beyannamesi verilmeyecektir.

Ayrıca, basit usulde vergilendirilen mükelleflerin ticari kazançlarının gelir vergisi istisnası kapsamına alınması nedeniyle, bu mükelleflerin geçici vergi beyannamesi verme yükümlülüğü bulunmadığına ilişkin mevcut hüküm madde metninden çıkarılmıştır.

Düzenleme, 2022 yılı vergilendirme dönemine ilişkin verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmak üzere Kanunun yayın tarihinde yürürlüğe girmiştir. 

Yapılan düzenleme kurumlar vergisi mükellefleri için de geçerlidir.

5. Vergiye Uyumlu Mükelleflerde İndirim Uygulamasında İndirimden Yararlanma Şartları Kolaylaştırılmıştır

Gelir Vergi Kanunu’nun “Vergiye uyumlu mükelleflerde vergi indirimi” başlıklı mükerrer 121. maddesinde yapılan düzenlemeler kapsamında, indirimden yararlanma koşulu olan indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki iki yılda haklarında tarhiyat yapılmamış olması koşulu, yapılan tarhiyatların kesinleşmesine bağlanmıştır. Dolayısıyla maddede belirtilen süre içerisinde haklarında tarhiyat yapılmış olmakla birlikte tarhiyatın kesinleşmemiş olması halinde mükelleflerin indirimden yararlanabilmeleri sağlanmıştır.

Diğer taraftan, söz konusu süre içerisinde kesinleşen tarhiyatın maddenin birinci fıkrasında belirlenen indirim tutar sınırının %1 inden az olması durumunda da indirimden yararlanma şartları ihlal edilmiş sayılmayacaktır. Örneğin 2021 yılında verilecek beyannameler için bu tutar 1.500.000 TL olarak belirlenmiştir. 1/1/2022 tarihinden itibaren verilecek beyannameler için bu sınırın 1.750.000 TL olarak belirlenmesi durumunda 2019, 2020 ve 2021 yıllarında yapılıp kesinleşen tarhiyatın 17.500 TL’yi geçmemesi durumunda indirim şartı ihlal edilmiş sayılmayacaktır.

Yapılan düzenlemeler, 1/1/2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere Kanunun yayın tarihinde yürürlüğe girmiştir.