Sirküler Sayı: 2021/245
26.10.2021 tarih ve 31640 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanan 7338 Sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Vergi Usul Kanunu’nda yapılan düzenlemelerden e-defter beratlarının tasdik hükmünde sayılması, e-belgelerde yer verilmesi gereken bilgilere yer verilmemesi halinde bunların düzenlenmemiş sayılması, yararlanılması YMM tasdik raporu ibrazına bağlanan konularda raporların ibraz süresi ile gider pusulasına dair düzenlemelere yer verilmektedir.
1. Elektronik Olarak Tutulan Defterlerde Tasdik (Beratı Alınmayan Defter Tasdik Ettirilmemiş Kabul Edilecektir)
Vergi Usul Kanunu’na eklenen 226/A maddesiyle, elektronik ortamda tutulan defterler için berat alınması veya defterlerin onaylanmasının Vergi Usul Kanunu uygulamasında tasdik hükmünde sayılması, berat alınması ve onay işlemlerinde belirlenen usul, esas ve sürelere uyulmaması halinde ise defterlerin tasdik ettirilmemiş sayılması sağlanmıştır.
Düzenleme Kanunun yayınlandığı tarihte yürürlüğe girmiştir.
2. Elektronik Belgelerde Yer Verilmesi Gereken Bilgilere Yer Verilmemesi Halinde BuBelgeler Vergi Uygulaması Açısından Düzenlenmemiş Sayılacaktır
Vergi Usul Kanunu’nun “İspat Edici Kağıtlar” başlıklı 227. Maddesinin üçüncü fıkrasında yapılan düzenlemeyle, mükelleflere kullanma mecburiyeti getirilen belgelerin, öngörülen zorunlu bilgileri taşımaması halinde bu belgelerin vergi kanunları bakımından hiç düzenlenmemiş sayılması uygulaması kapsamına elektronik belge olarak düzenlenmesi gereken belgeler de dahil edilmiştir.
Düzenleme Kanunun yayınlandığı tarihte yürürlüğe girmiştir.
3. Yararlanılması Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporu İbrazı Şartına Bağlanan Muafiyet, İstisna, Zarar Mahsubu ve Benzeri Konularda Tasdik Raporunun İbraz Süresi Hakkında Düzenleme
Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Beyannamelerinin İmzalanması ve Yeminli Malî Müşavir Tasdik Raporları” başlıklı mükerrer 227. Maddesinin üçüncü fıkrasında yapılan değişiklikler ile yararlanılması yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan muafiyet, istisna, zarar mahsubu ve benzeri konularda, tasdik raporunun ilgili mevzuat ve süre içerisinde ibraz edilmemesi durumunda, mükellefe tebliğ edilmek şartı ile 60 günlük bir mühlet verilmesi ve bu süre içinde verilmesi halinde tasdik raporunun zamanında verilmiş sayılması sağlanmıştır.
Düzenleme Kanunun yayınlandığı tarihte yürürlüğe girmiştir.
Ayrıca bu düzenlemeyle bağlantılı olarak Vergi Usul Kanunu’nun 353. Maddesine aşağıdaki bent eklenerek mükelleflere uygulanacak özel usulsüzlük cezası düzenlenmiştir.
“11. Bu Kanunun mükerrer 227 nci maddesi uyarınca tasdik kapsamına alınan konularda yeminli mali müşavir tasdik raporunun aynı maddenin üçüncü fıkrasının birinci cümlesinde belirtilen sürede ibraz edilmemesi durumunda, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına 50.000 Türk lirasından az ve 500.000 Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın %5’i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.”
4. Gider Pusulasına İlişkin Düzenlemeler
Vergi Usul Kanunu’nun “Gider Pusulası” başlıklı 234. Maddesinde yapılan düzenlemeler ile gider pusulasının düzenlenme zorunluluğunun bulunduğu durumlara açıklık getirilmiş, gider pusulasının düzenlenmesi gereken süreye ilişkin olarak, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde gider pusulasının düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen gider pusulasının hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme bağlanmış, ayrıca, maddenin mevcut metninde yer alan hükümler, uygulamada bugüne kadar tecrübe edilen hususlar çerçevesinde gözden geçirilmiş ve bazı durumlarda gider pusulası yerine kabul edilebilecek belgelere ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Bu kapsamda maddede öngörülen hallerde banka, ödeme kuruluşu ve PTT tarafından düzenlenen belgeler (dekont, alındı vb.) ile Vergi Usul Kanunu uygulamasında belge düzenleme yükümlülüğü bulunmayan kamu kurum ve kuruluşlarının tabi oldukları diğer ilgili mevzuat dahilinde düzenledikleri belgeler gider pusulası yerine kabul edilmiş ve bu belgelerin kullanılabildiği hallerde mükellefler tarafından ayrıca gider pusulası düzenlenmemesi sağlanmıştır.
Gider pusulası uygulamasına dair yukarıda yer verilen düzenlemeler Kanunun yayınlandığı tarihi takip eden ay başında yürürlüğe girecektir.
