Odpočet daňovej straty - praktické príklady

Odpočet daňovej straty

Pre zmiernenie negatívnych dôsledkov pandémie, sa Novelou č. 2 stanovuje daňovníkom možnosť uplatniť si odpočet doposiaľ neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie ukončené v rokoch 2015 až 2018.

Využiť je možné len stratu, na ktorej odpočítanie má daňovník nárok podľa Zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období roku 2019 a nasledujúcich. To znamená bez časti daňovej straty, na ktorej odpočítanie daňovníkovi v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zanikol nárok z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane.

Úhrnná výška straty, ktorú je možné v zmysle Novely č. 2 použiť je 1 000 000 eur. 

Zvýhodnené umorenie straty je možné uplatniť len jednorazovo, a to v daňovom priznaní k dani z príjmov, u ktorého lehota na podanie uplynie v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020.

____________________________________________

Príklad:

Daňovník má zdaňovacie obdobie kalendárny rok a posledný deň na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 uplynul 31. augusta 2020 (predpokladáme, že skončenie pandémie vláda SR vyhlási v júli 2020, t. j. uplatní sa automatické predĺženie lehoty do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom obdobie pandémie skončí – 31. augusta 2020). V zdaňovacom období 2019 vykázal daňovník základ dane vo výške 25 000 EUR.

V roku 2015 vykázal daňovník daňovú stratu vo výške 200 000 EUR a v zdaňovacích obdobiach 2016, 2017 a 2018 daňovník nevykázal dostatočnú výšku základu dane, od ktorého by bolo možné odpočítať ročnú alikvotnú časť daňovej straty do výšky 50 000 EUR (1/4 daňovej straty vykázanej v roku 2015). Z dôvodu, že daňovníkovi zanikol nárok na odpočet ¾ daňovej straty, ktoré si neuplatnil v zdaňovacích obdobiach 2016, 2017 a 2018, v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie 2019 má daňovník nárok na odpočet len poslednej štvrtiny daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2015 (50 000 EUR), avšak len do výšky vykázaného základu dane za zdaňovacie obdobie 2019, t. j. 25 000 EUR.

Príklad:

Daňovník dosiahol v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2019 podanom v lehote do 31.08.2020 základ dane vo výške 2 000 000 EUR. Za zdaňovacie obdobie 2018 vykázal daňovú stratu vo výške 1 400 000 EUR. V prípade, že daňovník bude postupovať podľa platného znenia ZDP, odpočíta od základu dane vykázaného za zdaňovacie obdobie 2019 jednu štvrtinu vykázanej daňovej straty vo výške 350 000 EUR. Avšak, ak sa daňovník rozhodne postupovať podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. („corona zákon“), môže si odpočítať od základu dane vyčísleného za zdaňovacie obdobie 2019 daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 najviac do výšky 1 000 000 EUR.

Nie je však povinnosťou daňovníka automaticky aplikovať toto zvýhodnené uplatnenie odpočtu daňovej straty. Je výhradne na jeho rozhodnutí, či bude pokračovať v štandardnom uplatnení daňových strát vo výške ¼, ako mu to umožňuje § 30 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, alebo bude pre neho výhodnejšie aplikovať § 24b Novely č. 2. Ak sa daňovník rozhodne odpočítať daňovú stratu podľa podmienok vymedzených v § 24b zákona č. 67/2020 Z. z., nemôže si súčasne uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov a naopak.

V prípade, že sa rozhodne využiť zvýhodnené uplatnenie odpočtu daňovej straty v zmysle Novely č. 2, postupuje od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu. Ak by daňovník vykázal napr. daňovú stratu v roku 2015, 2016 aj 2017, najskôr odpočíta zostávajúcu časť daňovej straty z roku 2015, potom zostávajúcu časť daňovej straty z roku 2016 a nakoniec zostávajúcu časť daňovej straty z roku 2017 a to až do výšky vyčísleného základu dane (maximálne však 1 mil. eur).

Príklad:

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vykázal za zdaňovacie obdobie roka:

• 2015 daňovú stratu vo výške 100 000 € (1/4 daňovej straty je 25 000 EUR);
• 2016 daňovú stratu vo výške 140 000 € (1/4 daňovej straty je 35 000 EUR);
• 2017 základ dane vo výške 20 000 €;
• 2018 základ dane vo výške 25 000 €;
• 2019 základ dane vo výške 100 000 €.

Daňovníkovi z dôvodu vykázania daňovej straty v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie roka 2016 zanikol nárok na odpočítane prvej štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2015 vo výške 25 000 €.

V zdaňovacom období roka 2017 si daňovník od zisteného základu dane mohol odpočítať časť z druhej štvrtiny daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období roka 2015 (25 000 €), ale len do výšky dosiahnutého základu dane, t. j. 20 000 €, z dôvodu dosiahnutia nedostatočnej výšky základu dane za zdaňovacie obdobie 2017 prepadlo daňovníkovi umoriť 5 000 EUR z vykázanej daňovej straty za rok 2015. Na odpočítanie v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach 2018 a 2019 mu zostala daňová strata za zdaňovacie obdobie roka 2015 vo výške 50 000 €. Taktiež, daňovníkovi z dôvodu dosiahnutia nízkeho základu dane za zdaňovacie obdobie 2017 zanikol nárok na odpočítanie prvej štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 35 000 €. Na odpočítanie v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2018, 2019 a 2020) ostali daňovníkovi tri štvrtiny daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 105 000 €.

V zdaňovacom období roka 2018 si daňovník od zisteného základu dane odpočítal tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2015 vo výške 25 000 €. Na odpočítanie v nasledujúcom zdaňovacom období 2019 mu ostala posledná časť - štvrtina daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2015 vo výške 25 000 €. Z dôvodu nedostatočnej výšky dosiahnutého základu dane daňovníkovi zanikol nárok na odpočítanie druhej štvrtiny daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 35 000 €. Na odpočítanie v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach mu ostali posledné dve štvrtiny daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 70 000 €.

Daňovník v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie roka 2019 môže od vyčísleného základu dane vo výške 100 000 € odpočítať poslednú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2015 v plnej výške 25 000 € a posledné dve štvrtiny daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2016 pre roky 2019 a 2020 vo výške 70 000 €, t. j. súčet možných daňových strát na odpočítanie za zdaňovacie obdobie 2019 je 95 000 EUR.

V nadväznosti na uplatnenie takéhoto odpočtu daňových strát je daňovník povinný viesť evidenciu, akú výšku z ktorej daňovej straty odpočítal, aby vedel v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach uplatniť odpočet zostávajúcej časti neuplatnených daňových strát podľa pravidiel ustanovených v zákone o dani z príjmov.

Ak zdaňovacím obdobím daňovníka je hospodársky rok, môže uplatniť odpočet daňovej straty v daňovom priznaní len v prípade, že jeho zdaňovacie obdobie skončí najskôr 31. októbra 2019, t. j. zákonná základná 3-mesačná lehota na podanie daňového priznania uplynie v januári 2020. Uvedená úprava sa teda nevzťahuje na zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý má napr. zdaňovacie obdobie od 1. októbra 2018 do 30. septembra 2019, ale odpočet úhrnu daňových strát si môže uplatniť v daňovom priznaní až za zdaňovacie obdobie od 1. októbra 2019 do 30. septembra 2020 (odpočet úhrnu daňových strát nemôže byť uplatnený počas dvoch zdaňovacích období).

Príklad:

Daňovník so zdaňovacím obdobím od 1. novembra 2018 do 31. októbra 2019 (hospodársky rok) dosiahne za toto zdaňovacie obdobie základ dane vo výške 25 000 EUR. Lehota na podanie daňového priznania k DPPO za zdaňovacie obdobie od 1. novembra 2018 do 31. októbra 2019 uplynie 31. januára 2020. Daňovník za predchádzajúce zdaňovacie obdobie od 1. novembra 2017 do 31. októbra 2018 dosiahol stratu vo výške 50 000 EUR (1/4 vykázanej daňovej straty je 12 500 EUR). Nakoľko zdaňovacie obdobie daňovníka skončilo 31. októbra 2019, daňovník má nárok na odpočítanie 2/4 daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie od 1. novembra 2017 do 31. októbra 2018 do výšky vykázaného základu dane 25 000 EUR, t. j. daňovník má nárok na odpočet 1/4 daňovej straty za zdaňovacie obdobie od 1. novembra 2018 do 31. októbra 2019 a ¼ daňovej straty za nasledujúce zdaňovacie obdobie od 1. novembra 2019 do 31. októbra 2020.

Príklad:

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok od 1. októbra 2018 do 30. septembra 2019 a posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k DPPO uplynie 31. decembra 2019, si na základe podania oznámenia príslušnému správcovi dane predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k DPPO o tri kalendárne mesiace, t. j. do 31. marca 2020. Z dôvodu, že zdaňovacie obdobie daňovníka skončilo skôr ako 31. októbra 2019, daňovník nemá nárok na odpočet úhrnu daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 za zdaňovacie obdobie od 1. októbra 2018 do 30. septembra 2019, ale tento odpočet si môže daňovník uplatniť až v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka od 1. októbra 2019 do 30. septembra 2020.

_____________________________________________

Ministerstvo financií SR na zabezpečenie jednotného prístupu pri vypĺňaní daňových priznaní podľa platného zákona o dani z príjmov vydalo doplnenie k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B a k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby v súvislosti s odpočtom daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z., ktoré môžete nájsť na oficiálnej webovej stránke

MF SR