[Accounting] TFRS 15 "고객과의 계약으로 인한 수익" 관련 계약내의 금융 요소에 대한 회계처리

현재 많은 거래에는 고객이 재화나 용역이 제공되기 전이나 후에 상당한 금액을 지급하기 때문에 중요한 금융 요소가 포함되어 있습니다. 이는 고객이 조기에 지급하여 거래에 자금을 조달하는 경우 기업에 이익이 될 수 있고, 기업이 지급이 발생하기 전에 재화나 용역을 제공하여 고객에게 재무적으로 이익이 될 수 있습니다.

28/09/2021

계약 당사자들이 (명시적으로든 묵시적으로든) 합의한 지급 시점이 기업이 고객에게 재화나 용역을 이전하는 자금 조달의 유의적인 효익을 제공하는 경우, 기업은 거래 가격을 결정할 때 화폐의 시간 가치의 효과에 대해 고려하여 약속한 금액을 조정해야 합니다.

TFRS 15 및 TFRS 15에 대한 회계 지침에 따라 기업은 화폐의 시간 가치(이자 요소)를 고려하여 금융 요소의 효과를 거래 가격에 반영해야 합니다. 이 요구사항은 기업이 재화나 용역이 이전된 시점에 고객이 지급했을 현금 지급을 반영하는 금액(현금 판매 가격)으로 수익을 인식하도록 합니다.

이러한 구성 요소는 계약의 지급 조건에 의해 명시적으로 언급되거나 암시될 수 있습니다.

아래 표는 중요한 자금 조달 요소의 영향을 간략하게 보여줍니다.

지급 받는 시기

영향

결과

미리 받는 경우

기업이 고객사로 부터 돈을 빌림

금융비용이며 이익 증가

나중에 받는 경우

기업이 고객에게 돈을 빌려 줌

금융수익이며 이익 감소

TFRS 15의 단락 60 및 61과 TFRS 15에 대한 회계 지침에는 다음이 명시되어 있습니다.

계약에 금융요소가 포함되어 있는지 그리고 그 금융요소가 계약에 중요한지 여부를 결정할 때 기업은 다음 두 가지를 모두 포함하여 모든 관련 사실과 상황을 고려해야 합니다.

• 약속된 대가의 금액과 약속된 재화나 용역의 현금 판매 가격 간의 차액, 그리고

• 기업이 약속한 재화나 용역을 고객에게 이전하는 시점과 고객이 그 재화나 용역에 대해 대금을 지급하는 시점 사이의 예상 기간과 관련 시장의 우세한 이자율의 결합된 효과.

시나리오 – 선수금

2021년 1월 1일 회사 XYZ는 고객과 새 기계 제작 계약을 체결했습니다. 완성된 기계에 대한 통제권은 2년 후에 고객에게 넘어갑니다(이 시점은 Company XYZ의 이행 의무가 충족되는 시점).

계약에는 두 가지 지급 옵션이 있습니다. 고객은 다음을 지급할 수 있습니다.

1. 2년에 7백만 바트(기계를 통제할 수 있는 경우), 또는

2. 계약 시작 시  6백만 바트.

고객은 두 번째 옵션인 6백만 바트를 지급하기로 결정했습니다.

거래에 내재된 이자율은 7.5%입니다. 그러나 Company XYZ는 고객으로부터 효과적으로 차입하고 있음으로 Company XYZ도 6%로 결정되는 자체 증분 차입률을 고려해야 합니다.

따라서 Company XYZ가 재무제표에 인식해야 하는 거래는 다음과 같습니다.

A. 계약 시작 시 회사 XYZ는 계약상 부채를 인식하기 위해 다음 분개를 처리합니다.

Date

Description

Debit

Credit

2021년 1월 1일

현금

THB 6,000,000

 

 

계약상의 부채

 

THB 6,000,000

고객으로부터 받은 현금 기록

B. 1년 차의 이자는 THB 360,000(THB 6,000,000 x 6%) 이고 2차 연도의 이자는 THB 381,600(THB 6,000,000 + THB 360,000) x 6%입니다.

Date

Description

Debit

Credit

2021년 12월 31일

이자 비용

THB 360,000

 

 

계약상의 부채

 

THB 360,000

1차년도 이자 비용 기록

2022년 12월 31일

이자 비용

THB 381,600

 

 

계약상의 부채

 

THB 381,600

2차년도 이자 비용 기록

 C. 고객에게 기계를 양도한 날짜에 거래는 다음과 같이 기록됩니다.

Date

Description

Debit

Credit

2023년 1월 1일

계약상의 부채

THB 6,741,600

 

 

매출에 의한 수익

 

THB 6,741,600

매출거래 기록

현재 이 표준과 지침의 지침은 전체 TFRS에 따라 보고하는 상장 또는 규제 대상 회사에만 적용됩니다. 소규모 기업 또는 비공개 기업이 이 표준과 지침을 채택하려는 경우 공개 기업을 위한 TFRS 전체 세트를 채택하고 적용해야 합니다.

중요한 재무 구성 요소에 대한 자세한 내용은 TFRS 15(태국어로 링크) 및 IFRS 15에 대한 회계 지침을 참조하십시오.

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