[Tax] 관련사간의 거래와 관련된 수익 및 비용의 조정

20/04/2021

고시 제 400 호는 관련 회사 또는 합법적 파트너십이 이익을 받지 못하거나, 세금 목적으로 평소보다 더 낮은 이익 또는 과세 가능한 소득을 받는 경우, 회사 또는 합법적 파트너십으로 이어지는 이익의 양도가 있다고 판단되는 경우, 제3자와의 거래와 다르게 통제된 거래의 보상을 결정하기 위한 상업적 또는 재정적 요구 사항에 대해 언급합니다. 이 경우 평가 공무원은 해당 회사 또는 합법적 파트너십이 독립적으로 운영되는 곳에서 획득한 소득 및 지불한 비용을 얻기 위해 해당 회사 또는 법적 파트너십의 소득 및 비용을 조정할 권한이 있습니다.

고지에서는 '통제된 거래'라는 용어를  관계 법인 납세자 간의 거래로 정의하고 '독립된 거래'라는 용어는 관계사가 아닌 법인 납세자 간의 거래로 정의합니다.

이러한 거래가 독립적으로 이루어지는 경우 통제된 거래에 대한 보상이 어떻게 결정되는지 고려할 때, 각 상황에 가장 적합한 것으로 간주되는 다음 가격 책정 방법 중 하나를 사용할 수 있습니다.

1. 비교가능 제3자 가격 방법 –재산 양도 또는 서비스 제공에 부과되는 가격의 비교입니다.

2. 재판매 가격 방법 – 재판매 수익 마진의 비교입니다.

3. 원가가산방법 – 재산 양도 및 서비스 제공에 대한 직접 및 간접 비용을 포함한 비용의 이익 마진을 비교한 것입니다.

4. 거래순이익률법 – 비용, 매출 또는 자산과 같은 적절한 기준과 관련된 순이익 마진을 비교합니다.

5. 이익분할 방법 – 각 법인 납세자가 관련된 부분에 따라 받은 배분된 이익 (또는 손실) 의 비교입니다.

위에 명시된 방식 이외의 가격 책정 방법은 위의 방법이 거래에 적용될 수 없음이 입증되고 사례에 적절하게 적용될 수 있는 다른 가격 책정 방법이 있는 경우에만 사용할 수 있습니다. 회사 또는 합법적 파트너십이 다른 가격 책정 방법을 선택하려는 경우 회계 기간 내에 선택한 가격 책정 방법에 대한 설명과 함께 다른 가격 책정 방법이 적용될 것임을 서면으로 국세청장에게 알려야 합니다. 위 가격 책정 방법을 적용할 수 없는 이유를 설명하는 문서 또는 증거와 적용할 다른 가격 책정 방법에 대한 자세한 설명도 필요합니다.

가장 적절한 가격 책정 방법을 고려할 때 다음 요소를 사용해야 합니다.

1. 각 가격 책정 방법의 강점과 약점

2. 사용된 자산과 가정된 위험을 고려하여 각 계약 당사자의 통제된 거래에 대한 기능 분석을 통한 통제된 거래의 성격에 따른 가격 책정 방법의 적절성

3. 선택한 가격 책정 방법을 구현하는데 필요한 신뢰할 수 있는 정보의 존재

4. 비교 가능성 향상의 신뢰성을 포함하여 통제된 거래와 독립된 거래 간의 비교 가능성

통제된 서비스 거래의 경우 서비스 금액은 다음과 같은 경우에만 서비스가 독립적으로 수행되는 경우에서 결정될 수 있는 보상으로 간주됩니다.

• 서비스가 실제로 제공됩니다.
• 이러한 서비스는 서비스 수신자에게 경제적 또는 상업적 이익을 제공합니다.
• 서비스 수신자는 유사한 상황에서 제 3자가 제공한 서비스에 대해 기꺼이 지불할 것입니다.
• 서비스 요금은 비교 가능한 서비스가 독립적으로 수행되는 경우 결정될 수 있는 금액입니다.

회사의 주주 또는 합법적 파트너의 이익을 위해 발생하는 서비스 거래에 대한 보상은 서비스가 독립적으로 수행될 경우 결정될 수 있는 보상으로 간주되지 않습니다.

무형자산과 관련된 통제된 거래의 경우 가격 비교 가능성을 분석할 때 다음 문제를 고려해야 합니다.

• 무형자산의 사용과 관련하여 무형자산의 개발, 개선, 유지, 보호 및 사용과 관련하여 각 당사자가 책임을 지는 의무는 사용된 자산과 가정된 위험을 고려하여 고려되어야 합니다.
• 무형자산을 사용, 판매 또는 양도할 수 있는 권리를 부여하는 것과 관련하여 예상되는 혜택, 지리적 제한, 고유하거나 고유하지 않은 기능 및 무형자산 개발에 참여할 권리를 고려해야 합니다.

평가 담당자가 회사 또는 합법적 파트너의 통제된 거래와 관련하여 수입 및 지출을 조정한 경우, 이로 인해 수입이 증가하거나 비용이 감소하는 경우, 과세 가능한 소득 또는 초과 지급된 비용으로 간주됩니다. 평가 담당자는 법인 소득세 목적으로 회사 또는 법적 파트너십의 과세 대상 순이익 또는 세법 70조 또는 세법 70 조bis에 따라 원천징수대상 과세 대상 소득의 재 계산에 미신고 소득 또는 초과 지불 비용을 포함할 권한이 있습니다.

평가 공무원이 특정 회사 또는 합법적 파트너의 통제된 거래에 대한 수입 및 비용을 조정한 경우, 평가 공무원은 통제된 거래의 상대방 회사 또는 합법적 파트너십의 수입 및 비용 조정을 순서대로 고려할 권한이 있습니다. 다음 사실에 해당하는 경우 세법 70 조 또는 세법 70 조 bis에 따라 과세 대상 순소득 또는 원천징수 과세대상소득을 계산하기 위한 첫 번째 회사의 소득 및 지출 조정과 일치해야 합니다.

1. 소득과 지출이 조정된 회사 또는 합법적 파트너십이 조정 결과를 항소 시 법원 판결에 따라 세금을 납부한 경우.

2. 평가 공무원이 조정한 회사 또는 합법적 파트너십의 수입 또는 지출액은 이전에 통제된 거래 상대방의 과세 대상이 되는 순이익 또는 과세 소득 계산에 포함된 금액이며, 상대방이 정보를 은폐하지 않았거나 거래에 대한 허위 정보를 제공하지 않은 경우.

고시 제 400 호는 2021년 1월 1일 이후 시작되는 회계 기간부터 적용됩니다.