[IFRS] 클라우드 컴퓨팅 배열 (IAS 38 – 무형자산)에 대한 IFRS IC 의제 결정

15/06/2021

회의 및 그달 IFRS IC 업데이트에 게시되었습니다. (여기에서 확인 가능)

위원회는 서비스형 소프트웨어(SaaS-Software as a Service) 계약에서 공급 업체로부터 구매한 소프트웨어와 관련된 구성 및 사용자 지정 비용을 고객이 어떻게 설명해야 하는지에 대한 요청을 받았습니다.

위원회는 이 주제가 기존 표준에 포함되어 있다고 생각하여 작업 계획에 문제를 추가하지 않기로 결정했습니다.

제출된 팩트 패턴에서 계약은 고객에게 공급업체의 소프트웨어에 액세스할 수 있는 권한을 부여하므로 고객의 계정에서 받은 서비스로 인식됩니다. (즉, 액세스를 받을 수 있는 권한은 자산으로 인식되지 않음)

고객에게는 두 가지 유형의 비용이 발생합니다.

• 구성 비용 (예 : 매개 변수 정의) 과
• 사용자 지정 비용 (예 : 일반적으로 소프트웨어 내에서 추가 기능을 수정하거나 생성하는 새로운 코드 줄 변경 또는 추가).

위원회는 IAS 38에 따라 이러한 원가를 무형자산으로 인식해야하는지 여부를 결정하기 위한 요청을 분석했습니다. 또한 원가가 무형자산으로 인식되지 않는 경우 어떤 회계 원칙을 적용해야 하는지 고려했습니다.

구성 및 사용자 지정 비용이 무형자산의 정의를 충족합니까?

무형자산회계에 관한 IAS 38의 규칙에 주의를 기울인 후 위원회는 고려 중인 상황에서 소프트웨어가 고객이 아닌 공급자에 의해 통제된다는 점을 지적했습니다.

따라서 비용이 무형자산의 정의를 충족하는지 여부를 결정하기 위해 기업은 비용의 특성과 구성 또는 사용자 지정이 소프트웨어에 미치는 영향을 고려해야 합니다.

위원회는 대부분의 경우 고객이 소프트웨어를 제어하지 않기 때문에 무형자산을 인식하지 못할 것이며 구성 및 / 또는 사용자 지정 활동은 소프트웨어와 별도로 고객이 제어하는 ​​리소스를 생성하지 않는다는 점에 주목했습니다.

그러나 위원회는 일부 상황에서 계약이 추가 코드 라인을 생성할 수 있다는 점을 관찰했습니다. 예를 들어 고객만이 미래의 경제적 이익을 얻을 수 있습니다. 이 경우 고객은 이러한 코드 라인이 식별 가능하고 IAS 38에 따른 무형자산 인식 기준을 충족하는지 평가해야 합니다.

구성 및 / 또는 사용자 지정 비용이 무형자산의 정의를 충족하지 않는 경우 어떤 회계 처리를 사용해야 합니까?

비용이 무형자산의 정의를 충족하지 못하는 경우 고객은 IAS 38의 문단 68 ~ 70을 적용해야 합니다.

• 고객은 공급업체로부터 구성 및 / 또는 사용자 지정 서비스를 받을 때 비용을 비용으로 인식합니다. (고객이 해당 서비스를 사용할 때가 아님)
• IAS 38에는 공급자가 구성 및 / 또는 사용자 지정 서비스를 제공하는 시기를 결정하기 위해 공급자와의 계약을 평가하는 방법에 대한 구체적인 지침이 포함되어 있지 않습니다. IAS 8.10 및 11에 따르면, 그러한 상황에서 기업은 유사한 주제를 다루는 다른 기준을 도출해야 한다고 규정하고 있으며, 위원회는 IFRS 15의 조항을 참조했습니다. 이 기준은 계약에서 수행 의무를 식별하는 방법과 기본 재화 또는 서비스가 고객에게 이전되는 경우
• 소프트웨어 공급 업체 (또는 공급 업체의 하도급업체)가 구성 또는 사용자 지정 서비스를 수행하는 경우 고객은 IAS 38.69 및 69A의 요구 사항을 적용하고 구성 또는 사용자 지정 서비스가 제공되는 시기를 결정해야 합니다.
  • 이러한 서비스가 소프트웨어에 액세스할 수 있는 권한과 구별되는 경우, 고객은 공급자가 소프트웨어를 구성하거나 사용자 지정할 때 비용을 비용으로 인식합니다. (서비스가 제 3 자에 의해 제공되는 경우에도 마찬가지입니다)
  • 이러한 서비스가 소프트웨어에 대한 액세스 권한과 구별되지 않는 경우 공급자가 계약 기간 동안 고객에게 소프트웨어에 대한 액세스 권한을 제공할 때 비용이 비용으로 인식됩니다. (즉, 비용이 계약 기간 동안 분산됨)
• 고객이 구성 및 / 또는 맞춤 서비스에 대해 미리 지불하는 경우 이 선불은 자산으로 인식됩니다. (IAS 38.70에 따라)