[Accounting] 지체상금 충당금 인식 관련

25/05/2021

상당한 프로젝트 지연은 보증인이 의무 당사자로부터 이행보증 청구를 받고 진행 지급 및 지연/영향 비용 상환을 원하는 하위 공급 업체로부터 지급 보증 청구를 모두 받을 위험을 증가시킵니다.

시나리오

회사 A는 태국의 건설 회사입니다. 2019 년 A 사는 고객을 위해 창고를 짓는 공사 계약을 체결했습니다.

계약에는 창고를 완료하여 고객에게 배송하기 위한 날짜가 2020년 11월 30일로 명시되어 있습니다. 지체상금은 계약 위반에 따른 복구 측정 또는 계약에 명시된 완료일 이후 프로젝트가 지연되는 경우로 명시되었습니다.

현재 COVID-19로 인한 건강 문제와 혼란으로 인해 A 회사의 건설 작업에 상당한 영향을 미쳤으며, 이로 인해 A 회사는 계약에 따라 창고를 건설하고 고객에게 배송할 수 없습니다.

결과적으로 A 사는 고객에게 손해 배상금을 지급해야 합니다.

2020년 말 현재 총 지체상금은 아직 결정되지 않았습니다. 따라서 A 사는 2020 년 재무제표에 지체상금 충당금을 기록하지 않았다.

그 후 2021년 2월 15일에 지체상금의 총액이 결정되었습니다. A 사가 고객에게 지급해야 하는 지체상금액수는 6.5백만 바트입니다.

회사 A의 재무제표는 2021년 4월 30일에 승인되고 발행됩니다.

질문

위에 명시된 시나리오에서 회사 A는 재무 제표에서 지체상금 충당금을 언제 인식해야 합니까?

답변

태국 회계 기준 11, “건설 계약”의 17, 36및 37 항은 다음과 같이 명시합니다.

1. 특정 계약과 직접 관련된 계약 비용은 다음과 같습니다.

• 현장 감독을 포함한 현장 인건비.
• 건설에 사용되는 재료 비용.
• 계약에 사용된 플랜트 및 장비의 감가상각.
• 플랜트, 장비 및 자재를 계약 현장으로 이동하는 비용.
• 공장 및 장비 고용 비용.
• 계약과 직접 관련된 설계 및 기술 지원 비용.
• 예상 보증 비용을 포함하여 수정 및 보증 작업의 예상 비용.
• 제 3 자의 클레임.

이러한 비용은 잉여 자재 판매 및 계약 종료 시 공장 및 장비 처분으로 인한 수입과 같이 계약 수익에 포함되지 않은 부수적 수입으로 감소될 수 있습니다.

2. 예상 손실의 인식

총 계약 원가가 총 계약 수익을 초과할 가능성이 높은 경우에는 예상 손실을 즉시 비용으로 인식합니다.

3. 그러한 손실 금액은 다음에 관계없이 결정됩니다.

• 계약상 업무 개시 여부
• 계약 활동 완료 단계 또는
• 단일 건설 계약으로 취급되지 않는 다른 계약에서 발생할 것으로 예상되는 수익 금액.

또한 태국 회계 기준 10,“보고 기간 이후의 사건”3 항에는 다음과 같이 명시되어 있습니다.

보고 기간 이후의 사건 :보고 기간 말과 재무 제표 발행 승인일 사이에 발생하는 유리하거나 불리할 수 있는 사건.

수정을 필요로 하는 사건: 기업의 전체 또는 일부와 관련하여 계속기업 가정이 적절하지 않음을 나타내는 사건을 포함하여 보고 기간 말에 존재한 조건에 대한 추가 증거를 제공하는 보고 기간 이후의 사건입니다.

위에 제시된 시나리오는 프로젝트 지연 형태의 불리한 사건이 2020년에 발생했음을 나타냅니다. 총 청산 손해액은 재무제표 발행 승인 전인 2021년 2월 15일에 결정되었습니다.

결과적으로 A 사는 2020 년 재무제표에서 계약 비용으로 6.5백만 바트의 공사 납품 지연과 관련된 지체상금에 대한 충당금을 인식해야 합니다.

참고: TFRS 10 and TFRS 11 https://www.tfac.or.th/Article/Detail/94713