Rozsudek Soudního dvora Evropské unie mění ustálenou praxi u třístranného obchodu

V roce 2014 nakoupila rakouská společnost Luxury Trust Automobil (dále jen „Prostředník“) od dodavatele usazeného ve Spojeném království vozidla, která dále prodala odběrateli z České republiky. Vozidla byla přepravena přímo ze Spojeného království do České republiky a všichni účastníci jednali pod DIČ země svého usazení. Prostředník se rozhodl na tuto transakci použít režim třístranného ochodu a vystavil daňový doklad bez DPH s informací, že se jedná o „třístranný obchod uvnitř Společenství osvobozený od daně“. Neuvedl však odkaz na skutečnost, že daňová povinnost se v České republice přenáší na odběratele, neboli běžně používaný odkaz „daň odvede zákazník“ (či „reverse charge“ dle jazykové mutace faktury).

Podle SDEU je třístranný obchod dobrovolným režimem, pro jehož použití se prostředník rozhodne právě v okamžiku uskutečnění transakce a tuto svoji vůli projeví tím, že aktivně přenese daňovou povinnost na konečného zákazníka, neboť jen tak si může být konečný zákazník jist zvoleným DPH režimem a svou případnou daňovou povinností. V této logice SDEU ve svém rozhodnutí konstatoval, že daňový doklad musí při použití třístranného obchodu bezpodmínečně obsahovat poznámku „daň odvede zákazník“. Pokud ji prostředník na daňovém dokladu neuvede, považuje se třístranný obchod za neuskutečněný a prostředník se musí registrovat k DPH v cílovém členském státě EU. Ani dodatečná oprava daňového dokladu nemůže tuto skutečnost zpětně zhojit. Odkaz na faktuře tedy není pouhou formalitou, jak bylo dosud vnímáno, ale nutnou podmínkou pro uplatnění třístranného obchodu vůbec.

Ze zkušenosti víme, že složité přeshraniční transakce bývají z pohledu DPH řešeny často až následně ve snaze eliminovat negativní DPH dopady. Výše uvedené rozhodnutí má zásadní vliv na současnou praxi, kdy se opravou faktur a DPH reportů zpětně docílí použití třístranného obchodu. Nyní již nebude možné takto postupovat a prostředník se nevyhne povinnosti registrovat se k DPH v cílové zemi.

Současně velmi doporučujeme zrevidovat náležitosti faktur tam, kde společnosti v postavení prostředníka či konečného zákazníka třístranný obchod aktuálně využívají.

Budete-li mít k výše uvedenému jakékoli dotazy nebo zájem o revizi současného nastavení, náš tým je Vám plně k dispozici.

Autorky:

Štěpánka Šťastná, senior konzultantka daňového oddělení
Petra Slobodzianová, manažerka daňového oddělení