Přehled změn v konsolidačním balíčku v oblasti daně z příjmů fyzických a právnických osob

Fyzické osoby

Zvýšení daně

Sazby daně z příjmů fyzických osob zůstanou na 15 % a 23 %. Do konce roku se vyšší sazba uplatňuje, pokud souhrnný základ daně přesáhne 48násobek průměrné mzdy (1 935 552 Kč pro rok 2023 a 161 296 Kč pro účely měsíční zálohy na daň). Od roku 2024 se tato hranice sníží na 36násobek průměrné mzdy (1 582 812 Kč, respektive 131 901 Kč pro účely měsíční zálohy na daň).

Změny u nepeněžních benefitů

Nepeněžní benefity, které byly doposud od daně plně osvobozeny, budou nově u zaměstnance osvobozeny pouze do limitu ve výši poloviny průměrné mzdy (21 983 Kč za rok 2024). Pokud hodnota poskytnutých benefitů nepřesáhne tuto částku, zaměstnanec z ní neodvede daň z příjmu ani pojistné. Z částky nad limit budou placeny všechny odvody. Pro zaměstnavatele bude částka do limitu nedaňovým výdajem, zatímco příspěvek poskytnutý nad limit bude daňově uznatelným nákladem.

Od ledna 2024 dojde ke sjednocení podmínek pro poskytování stravenek a stravenkového paušálu. Příspěvek zaměstnavatele na stravenky už tedy nebude pro zaměstnance osvobozený bez limitu, ale pouze do výše 70 % horní hranice stravného na tuzemské služební cestě stanovené pro zaměstnance odměňované platem.

Dále dochází ke zrušení osvobození darů zaměstnanci při životních a pracovních jubileích. Doposud byl limit pro osvobození 2.000 Kč za zdaňovací období.

Daňový balíček také ruší daňové zvýhodnění u tzv. manažerských bytů. Pokud zaměstnanec koupí od zaměstnavatele byt za cenu nižší než je cena určená podle oceňovacího předpisu, rozdíl bude představovat jeho zdanitelný nepeněžní příjem. Podle přechodného ustanovení by se však toto zrušení nemělo dotknout osob, které v daných bytech měly bydliště před účinností zákona.

Na druhou stranu balíček obsahuje nové ustanovení osvobozující od daně příjmy plynoucí z účasti zaměstnance nebo jeho rodinného příslušníka na sportovní nebo kulturní akci pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků, pokud vzhledem k její povaze je pořádání takové akce zaměstnavateli obvyklé a její forma a rozsah jsou přiměřené.

Nová je také úprava plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce – zatímco dosud se za předmět daně na straně zaměstnance nepovažují povinná plnění stanovená zvláštním právním předpisem, nově budou mimo předmět daně postavena všechna plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek bez ohledu na to, zda je zaměstnavatel poskytuje na základě zákonem stanovené povinnosti či dobrovolně.

Odčitatelné položky a slevy na dani

Od zdaňovacího období 2024 již nebude možné od základu daně odečíst členské příspěvky zaplacené odborovým organizacím a úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.

Ruší se i sleva na studenta a sleva za umístění dítěte, tzv. školkovné. V případě slevy na manžela (manželku) dochází ke změně podmínek pro její nárok. K původní podmínce vlastního příjmu manžela (manželky) do maximální výše 68.000 Kč za zdaňovací období musí poplatník zároveň žít ve společné domácnosti s předmětným manželem (manželkou) a také s vyživovaným dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let.

Omezení osvobození při prodeji cenných papírů a podílů bylo odloženo

Od roku 2025 by měl být stanoven limit pro osvobozený prodej podílů a cenných papírů v maximální výši 40 000 000 Kč za zdaňovací období. Toto omezení mělo být platné již od roku 2024, ale jeho účinnost je odložena až na rok 2025.

Limit pro osvobození ostatních příjmů

U vybraných příjmů, které jsou v současnosti zcela osvobozeny od zdanění, se zavádí limit 50.000 Kč ročně za jednotlivý druh příjmu. Jedná se například o příjem ze státního příspěvku na stavební spoření.

Pod výše uvedenou hranici 50.000 Kč by měly spadat také příjmy, které v současnosti podléhají jinému limitu pro osvobození:

• ceny z veřejné soutěže, včetně reklamní či sportovní soutěže (namísto dosavadních 10.000 Kč), výhry z loterie a tomboly a z hazardních her (namísto dosavadního 1 milionu Kč),
• příjmy z příležitostné činnosti a příležitostného nájmu movitých věcí, ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem, a z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem (namísto dosavadních 30.000 Kč),
• bezúplatné příjmy nabyté příležitostně od téhož poplatníka (namísto dosavadních 15.000 Kč).

Užití bezemisního vozidla k soukromým účelům

Zaměstnanci se při používání bezemisních vozidel pro soukromé i služební účely bude započítávat do mzdy jako nepeněžní příjem částka ve výši 0,25 % z pořizovací ceny vozidla včetně DPH.

Nemocenské pojištění zaměstnanců

Konsolidační balíček opět zavádí nemocenské pojištění pro zaměstnance ve výši 0,6 % z vyměřovacího základu. Od ledna 2024 se tak celkové odvody na sociální zabezpečení u zaměstnance zvýší na 7,1 % (místo stávajících 6,5 %).

Změny v odvodech u dohod o provedení práce

Limit pro uplatnění srážkové daně u dohod o provedení práce a limit pro účast na pojistném na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění bude od 1. července 2024 stanoven ve výši 25 % průměrné mzdy v případě dohod u jednoho zaměstnavatele (10 500 Kč v roce 2024). Při souběhu více dohod u několika zaměstnavatelů je limit pro účast na sociálním zabezpečení 40 % průměrné mzdy (17 500 Kč v roce 2024).

Zvýšení odvodů OSVČ

Zvyšuje se minimální vyměřovací základ pro odvody pojistného na sociální zabezpečení OSVČ ze současných 25 % průměrné mzdy na 40 % průměrné mzdy. Současně se zvyšuje také vyměřovací základ pro výpočet odvodů pojistného počítaný jako procentuální část základu daně z aktuálních 50 % na 55 % základu daně.

Nová oznamovací povinnost OSVČ

Nová oznamovací povinnost se týká fyzických osob, které v daném roce nebo v roce bezprostředně předcházejícím vykonávaly samostatně výdělečnou činnost a nemají v daném roce daňovou povinnost. Tuto skutečnost musí ohlásit správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání za daný rok. Tato povinnost nevzniká poplatníkovi, kterému plynuly pouze příjmy, jež nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozené, nebo podléhají srážkové dani.

Právnické osoby

Zvýšení sazby daně

Dochází ke zvýšení zdanění příjmů právnickým osobám z dosavadních 19 % na 21 %.

Vedení účetnictví v cizí měně

Účetní jednotky budou mít možnost vést účetnictví i alternativně v EUR, USD a GBP. Danou problematikou se detailněji zabýváme v dalším článku tohoto vydání Mazars Tax View.

Možnost zdaňovat pouze realizované kurzové rozdíly

Poplatník se nově může rozhodnout, že nerealizované kurzové rozdíly zdaní až v období, ve kterém budou realizovány. O vstupu do tohoto režimu musí poplatník správce daně informovat do 3 měsíců od prvního dne rozhodného zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání a musí jej poté používat na všechny nerealizované kurzové rozdíly. Z daného režimu bude moci poplatník vystoupit opět po oznámení správci daně, nicméně v daném režimu bude muset setrvat minimálně tři roky.

Limit daňové uznatelnosti u osobních automobilů

U motorových vozidel kategorie M1 používaných k podnikatelským účelům se zavádí limit v uplatnění daňových nákladů ve výši 2 mil. Kč z ceny vozidla. To mimo jiné znamená, že odpisy budou daňově účinné pouze do výše 2 mil. Kč.

V případě finančního leasingu na tato vozidla se bude uvedený limit týkat nájemce v podobě omezení daňové uznatelnosti nákladů za leasingové splátky. Daňově uznatelným nákladem by v tomto případě měly být leasingové splátky do úhrnné výše 2 mil. Kč a v jednotlivém zdaňovacím období pouze do výše poměrné části z 2 mil. Kč připadající na dané zdaňovací období.

Mimořádné odpisy u automobilů na elektrický pohon

U bezemisních vozidel je prodloužena možnost uplatňovat mimořádné daňové odpisy, a to na dobu 5 let, tj. výjimka bude platit u vozidel pořízených v období od 1. 1. 2024 do 31. 12.2028, která jako zdroj pohonu používají výlučně elektrickou energii nebo vodík nebo jiný způsob pohonu, při kterém nevznikají žádné emise CO2.

Příspěvky na stravování

Dochází ke sjednocení úpravy osvobození od daně a daňové uznatelnosti stravenek a stravenkového paušálu.

Na straně zaměstnavatele budou výdaje na příspěvky stravování daňově uznatelným nákladem bez jakéhokoliv omezení, resp. jejich uznatelnost bude vyplývat ze stávajícího ustanovení § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 zákona č. 586/1992, o dani z příjmů (ZDP). Bude se tedy jednat výdaje vynaložené na práva zaměstnanců, která vyplývají z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo pracovní či jiné smlouvy uzavřené se zaměstnancem.

Daňové benefity pro rodinné příslušníky

Jako daňově uznatelné budou moci být nově posuzovány i výdaje zaměstnavatele na vybrané zaměstnanecké benefity vynaložené na sociální podmínky nebo péči o zdraví rodinného příslušníka zaměstnance, jedná-li se o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy.

Daňová uznatelnost nepeněžních benefitů

Se zavedením limitů pro osvobození vybraných nepeněžních benefitů u zaměstnanců (např. možnosti využívat rekreační, zdravotnická, sportovní a vzdělávací zařízení) se zavádí možnost uplatnit je jako daňově uznatelné náklady, a to nad rámec osvobozeného příjmu zaměstnance, přičemž nárok na poskytnutí těchto benefitů bude vyplývat z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy.

Reklamní předměty

Ruší se daňová uznatelnost tichého vína jako reklamního předmětu do 500 Kč.

Dary (nejen) Ukrajině

Současná pravidla budou aplikována i ve zdaňovacím období roku 2023 a ve zdaňovacích obdobích skončených do 29. února 2024.

Oznámení příjmů plynoucích do zahraničí

Oznamovací povinnosti příjmů plynoucí daňovému nerezidentovi ze zdrojů na území České republiky, nebudou nově podléhat osvobozené příjmy a příjmy nepodléhající zdanění v České republice na základě mezinárodní smlouvy (tj. například příjmy ze služeb).

Výjimkou z nového pravidla budou pouze příjmy plynoucích daňovému nerezidentovi ze zdrojů na území České republiky z podílu na zisku, úrokové příjmy a příjmy z licenčních poplatků. Příjmy z podílu na zisku a příjmy z licenčních poplatků bude plátce daně povinen oznámit správci daně vždy, bez ohledu na jejich výši. U úrokových příjmů pak zůstává zachována povinnost jejich oznámení při překročení hranice 300.000 Kč za měsíc.

Tento postup bude možné použít již na příjmy, které vznikly v průběhu roku 2023.

Další vybraná opatření

Daň z nemovitých věcí

Dochází ke zvýšení sazeb daně cca o 1,8 násobek, přičemž se obcím dává pravomoc, aby mohly pro zemědělské pozemky (orná půda, vinice, chmelnice, zahrady a ovocné sady) zavést místní koeficient v rozmezí 0,5 až 1,5.

Zákon o účetnictví

Velkým nadnárodním účetním jednotkám vznikne nová povinnost zveřejnit zprávu o daních a to poprvé za účetní období započatá nejdříve 22. června 2024. Zároveň budou mít vybrané účetní jednotky povinnost zveřejnit zprávu o udržitelnosti, a to již za období započatá 1. ledna 2024.

Správa daní

Dochází ke zrušení kolkových známek.

Autorky článku:

Gabriela Ivanco, manažerka daňového oddělení, specialistka na daně z příjmů fyzických osob
Pavla Vítková, manažerka daňového oddělení, specialistka na daně z příjmů právnických osob