Osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv

Osvobození se bude týkat převodu kryptoaktiv, která v současnosti podléhají zdanění u fyzických osob zpravidla jako tzv. ostatní příjem. Nemělo by se vztahovat na kryptoaktiva, zahrnutá do obchodního majetku fyzické osoby, a to do 3 let od ukončení samostatné činnosti.

Podmínky pro osvobození

Novela stanovuje dva základní testy pro osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv od daně, stejně  jako je to v případě cenných papírů. První je založen na hodnotě transakce, druhý na délce držby kryptoaktiva.

Pro osvobození na základě hodnoty musí být splněna podmínka, že úhrn hrubých příjmů z prodeje kryptoaktiv nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 tisíc korun. Toto osvobození se nevztahuje na elektronické peněžní tokeny.

Časový test pak osvobozuje příjmy z prodeje kryptoaktiv držených déle než tři roky. V tomto případě je však osvobození limitováno společným limitem 40 milionů korun hrubých příjmů ve zdaňovacím období, který se vztahuje souhrnně na příjmy z prodeje kryptoaktiv, cenných papírů a podílů v obchodních korporacích, jak jsme Vás podrobněji informovali ZDE. Na kryptoaktivum, které bylo vlastněno již před účinností zákona a z jehož prodeje poplyne příjem v roce 2025, se na rozdíl od cenných papírů a podílů nevztahuje možnost ocenění tržní cenou ke konci roku 2024 či k datu prodeje.

Novela zákona kromě nových možností osvobození přináší bohužel i významné nejasnosti pro jeho praktickou aplikaci, zejména chybějící definici pojmu kryptoaktiva v zákoně o daních z příjmů a přesná pravidla pro situace, kdy dochází k výměně jednoho typu kryptoaktiva za jiný.

Vymezení pojmu kryptoaktiva pro účely zákona o daních z příjmů

Otázka chybějícího vymezení pojmu kryptoaktivum v daňové legislativě může být problematická. Komora daňových poradců nicméně nyní pracuje s českou daňovou správou na vyjasnění těchto pojmů. 

Nepřerušení časového testu pro osvobození v případě výměny kryptoaktiva

Nová právní úprava zavádí odlišný přístup k výměně kryptoaktiv oproti stávající úpravě u cenných papírů, přestože ostatní ustanovení jsou téměř totožná. U cenných papírů je zachování časového testu podmíněno výměnou akcií za akcie o stejné jmenovité hodnotě, což potvrzuje i judikatura Nejvyššího správního soudu. Naproti tomu u kryptoaktiv se časový test nepřerušuje při jakékoliv výměně provedené vydavatelem, bez ohledu na typ či hodnotu vyměňovaného kryptoaktiva.

Účinnost a absence přechodných ustanovení

Novela nabyla účinnosti 15. února 2025. Vzhledem k absenci přechodných ustanovení není jasné, zda se nové znění zákona bude aplikovat na všechna kryptoaktiva nebo pouze na kryptoaktiva nabytá poplatníkem až po účinnosti novely.

Jak jsme již zmínili výše, vzhledem k řadě výkladových nejasností již připravuje Komora daňových poradců materiál k projednání s Generálním finančním ředitelstvím, který by měl pomoci vyjasnit základní sporné otázky vyplývající z novely.

Legislativní vývoj pro Vás budeme nadále sledovat a o případných změnách Vás budeme informovat. V případě jakýchkoliv dotazů k výše uvedenému se neváhejte obrátit na naše odborníky.

Autorky:

Gabriela Ivanco, Manažerka daňového oddělení

Anna Klímová, Editorka newsletteru