Informace GFŘ ke změnám v oblasti DPH od 1. ledna 2025

V předchozích dvou vydáních Forvis Mazars Tax View jsme Vás podrobně informovali o novele zákona o DPH (dále jen „ZDPH“), která z velké části nabyla účinnosti od 1. ledna 2025 (dále jen „Novela“). Tyto články naleznete zde: Forvis Mazars Tax View 9/2024 a Forvis Mazars Tax View 12/2024. V návaznosti na tuto významnou legislativní změnu vydalo Generální finanční ředitelství České republiky (dále jen „GFŘ“) informaci, ve které zveřejnilo právní výklad k vybraným změnám Novely (dále jen Informace).

Oprava základu daně

Novela přinesla prodloužení lhůty pro provedení opravy základu daně, a to na 7 kalendářních let, přičemž tato lhůta nově začíná běžet po skončení kalendářního roku, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění. Tato změna má dopad i do oprav odpočtu daně. Zcela nově se povinnosti či práva týkající se oprav základu daně a oprav odpočtu daně vztahují i na osoby, které přestaly být plátcem nebo identifikovanou osobou.

Dle výkladu GFŘ se změny v oblasti oprav základu daně či dílčí změny týkající se oprav odpočtu daně týkají jen situací, kdy původní plnění bylo uskutečněno od 1. ledna 2025.

Ve věci oprav základu daně u nedobytných pohledávek GFŘ přislíbilo vydání samostatné informace. Podotýkáme, že dle námi dostupných informací GFŘ i v této oblasti zastává názor, že nová úprava je účinná až na pohledávky, u nichž nastalo DUZP nejdříve 1. ledna 2025.

Bližší informace k výše uvedeným změnám naleznete kromě Informace samotné i v našem zářijovém vydání Forvis Mazars Tax View zde.

Zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet

Novela přinesla zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet. Možnost uplatnit nárok na odpočet nově zanikne uplynutím druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém vznikla daňová povinnost u původního plnění.

Nárok na odpočet však zůstane nadále zachován i po uplynutí této lhůty v případě, že povinnost přiznat daň vznikla příjemci plnění (tj. v případě aplikace mechanismu reverse charge).

Zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu daně se dle výkladu finanční správy vztahuje pouze na situace, kdy nárok na odpočet daně vznikl od 1. ledna 2025.  

Účast na akcích zpřístupněných virtuálně

V případě on-line účasti na vzdělávacích, kulturních, uměleckých, sportovních a zábavních akcích se místo plnění nově řídí místem usazení příjemce služby, a to bez ohledu na skutečnost, zda je příjemcem služby podnikatel (osoba povinná k dani) či nepodnikatel (osoba nepovinná k dani).

GFŘ se v Informaci rovněž vyjádřilo k případům tzv. hybridních akcí poskytovaných účastníkům, kteří nejsou podnikatelé (tj. jedná se o osoby nepovinné k dani).

Je-li pro všechny účastníky část akce uskutečněna formou osobní účasti a další část virtuálně, stanoví se místo plnění dle převažujícího způsobu konání akce.

V případě hybridního konání akce, kdy se část účastníků účastní osobně a druhá část virtuálně, se místo plnění stanoví dle způsobu účasti konkrétního účastníka jednotlivě.

Další vybrané změny ve zkratce

Novela přinesla rozšíření osvobození od DPH s nárokem na odpočet DPH i na dodání letáků splňující podmínky § 71i ZDPH. Osvobození je podmíněno zařazením do kódu nomenklatury celního sazebníku 4901 s tím, že reklama nesmí představovat více než 50 % obsahu letáku. Cílem bylo mimo jiné zajistit, aby příbalové letáky k lékům byly osvobozeny od DPH. V praxi však bude možné osvobodit celou řadu dalších obchodních letáků. 

Z režimu přenesení daňové povinnosti bylo Novelou vyňato dodání nemovité věci prodávané dlužníkem z rozhodnutí soudu v případě nuceného prodeje obchodního majetku plátce (dražba). GFŘ v Informaci upozorňuje, že z režimu přenesení daňové povinnosti jsou tak v případě nuceného prodeje vyňaty například i mobilní telefony či další zboží, jejichž dodání by jinak tomuto režimu podléhalo.

Novela v návaznosti na judikaturu Soudního dvora EU srozumitelnějším a jednoznačnějším způsobem stanoví povinnost prostřední osoby, která plánuje v České republice využít zjednodušený postup třístranného obchodu, uvádět na vystavených daňových dokladech informaci „daň odvede zákazník“. Neuvedení této informace má za následek ztrátu možnosti použít zjednodušený postup třístranného obchodu.  

Novela zdůrazňuje, že plátce DPH je povinen evidovat svůj obchodní majetek (tj. dlouhodobý majetek a ostatní majetek, který plátce DPH používá ke své ekonomické činnosti). Obecně se předpokládá, že u každého majetku by měl být zaznamenán název, popis a den, kdy se majetek stal obchodním majetkem. Dále by měl být zaznamenán rozsah, ve kterém je majetek začleněn do obchodního majetku (např. typicky u nemovitostí bývá obvyklé, že je do obchodního majetku užívaného k ekonomické činnosti zařazena pouze část nemovitosti). 

Z dalších oblastí, kterým se GFŘ blíže věnuje, bychom rádi upozornili také na vymezení základu daně u směnného obchodu s doplatkem či povinnost zahraničních osob zvolit si zmocněnce pro doručování, pokud nemají zpřístupněnou datovou schránku.

Podotýkáme, že GFŘ v návaznosti na novelu zákona o DPH již vydalo také Informaci ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. ledna 2025, kde se podrobně věnuje například přeshraničnímu režimu pro malé podniky či novým pravidlům týkající se registrace a zrušení registrace plátce. 

Rádi Vám pomůžeme s nastavením systémů a proškolením personálu v oblastech dotčených Novelou a rádi Vám také zodpovíme Vaše dotazy týkající se této problematiky.

Autoři:

Petr Drahoš, Senior Manažer daňového oddělení

Milena Drábová, Manažerka daňového oddělení