Zpráva o daních z příjmů – nová povinnost účetních jednotek a její dopad

Legislativní základ a implementace

Novela zákona o účetnictví stanovuje povinnost vybraných subjektů sestavit a zpřístupnit konsolidovanou nebo nekonsolidovanou zprávu o daních z příjmů poprvé pro účetní období začínající po 22. červnu 2024 včetně.

Povinnost sestavit a/nebo zpřístupnit konsolidovanou Zprávu mají následující subjekty:

• Nejvyšší konsolidující entita, pokud jsou součástí jejich konsolidačních celků i jiné než české společnosti bez zahraničních poboček nebo stálých provozoven a pokud jejich roční úhrn konsolidovaného čistého obratu ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích dosáhne hranice 19 mld. Kč – povinnost sestavit a zveřejnit Zprávu.
• Velké a střední účetní jednotky, pokud je jejich nejvyšší konsolidující osoba ustavena mimo EU a konsolidované výnosy daného konsolidačního celku dosáhly ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích částky 750 mil. EUR – povinnost sestavit a zpřístupnit Zprávu.
• Česká pobočka nejvyšší takové konsolidující osoby nebo česká pobočka účetní jednotky s takovou nejvyšší konsolidující osobou, která je ustavena mimo EU, jejíž konsolidované výnosy dosáhly ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích částky 750 mil. EUR a která neovládá (s výjimkou společného vlivu) žádnou velkou nebo střední účetní jednotku z EU, a to pokud výnosy této české pobočky dosáhly ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích částku 200 mil. Kč – povinnost zpřístupnit Zprávu (a případně i sestavit).

Povinnost sestavit a/nebo zpřístupnit nekonsolidovanou Zprávu mají následující subjekty:

• Samostatná účetní jednotka, která je obchodní společností a má v účetním období zahraniční pobočku nebo zahraniční stálou provozovnu, pokud její roční úhrn čistého obratu ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích dosáhne hranice 19 mld. Kč – povinnost sestavit a zpřístupnit Zprávu.
• Česká pobočka samostatné účetní jednotky, která je ustavena mimo EU, jejíž výnosy dosáhly ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích částky 750 mil. EUR, a to pokud výnosy této české pobočky dosáhly ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích částku 200 mil. Kč – povinnost zpřístupnit Zprávu (a případně i sestavit).

Povinný obsah zprávy zahrnuje identifikační údaje účetní jednotky včetně názvu a sídla, měnu Zprávy, popis hlavních činností, počet zaměstnanců, výnosy, hospodářský výsledek před zdaněním, náklady na splatnou daň z příjmů, uhrazenou daň z příjmů a kumulované výsledky hospodaření (v případě konsolidované Zprávy pak i údaje o údaje o všech ovládaných osobách apod.).

Zpráva musí být zpřístupněna vložením do veřejného rejstříku (v České republice do Sbírky listin, pokud povinnost zpřístupnit Zprávu vznikne v České republice) a odkaz na tento rejstřík musí být zveřejněn na internetových stránkách dotčené entity. Dostupná musí být minimálně po dobu 5 let.

Zákon stanoví následující výjimky z povinnosti zveřejnit zprávu o daních z příjmů:

• Rovnocenná zpráva: Účetní jednotka není povinna sestavit zprávu, pokud již podává rovnocennou zprávu podle jiné evropské legislativy (např. podle směrnice 2013/36/EU).
• Ochrana citlivých informací: V případě, že by zveřejnění určitých informací mohlo závažně poškodit postavení účetní jednotky na trhu, lze tyto informace dočasně vynechat. Vynechání musí být řádně odůvodněno ve zprávě a informace musí být zveřejněny nejpozději do 5 let.

Lhůty pro zveřejnění zprávy

Zpráva o daních z příjmů musí být zveřejněna do 12 měsíců od rozvahového dne příslušného účetního období. Pro účetní období začínající po 22. červnu 2024 bude první zpráva zveřejněna za období končící v roce 2025, s povinností zveřejnění do 12 měsíců od rozvahového dne, tedy v roce 2026.

V případě nesplnění povinnosti zveřejnit zprávu může být účetní jednotce uložena pokuta až do výše 3 % hodnoty jejích aktiv.

Praktický příklad

Společnost se sídlem v České republice je součástí nadnárodní skupiny. Její účetní období je stanoveno od 1. října 2024 do 30. září 2025. Přestože obrat Společnosti v České republice nedosahuje hranice 19 mld. Kč, celkový konsolidovaný obrat skupiny za poslední dvě účetní období přesahuje hranici 750 milionů EUR. Nejvyšší konsolidující osoba je ustavena podle právního řádu Německa.

Skupině, resp. německé konsolidující entitě vzniká povinnost sestavit a zveřejnit zprávu o daních z příjmů za účetní období začínající 1. října 2024. Zpráva musí být zveřejněna do 12 měsíců od rozvahového dne (30. září 2025), tedy nejpozději do 30. září 2026, přičemž musí být zveřejněna i na internetových stránkách německé společnosti a také uložena do sbírky listin příslušného německého veřejného rejstříku. České společnosti by žádná povinnost Zprávu zpřístupnit neměla vzniknout.

Pokud by ale konsolidující entitou byla např. společnost z USA (a celkové konsolidované výnosy by dosáhly ve dvou po sobě jdoucích obdobích 750 mil. EUR) a česká společnost by byla její pobočkou a její výnosy by dosáhly ve dvou po sobě jdoucích obdobích 200 mil. Kč, pak by česká pobočka byla povinna Zprávu zpřístupnit ve Sbírce listin (a odkaz na ni uveřejnit na svých internetových stránkách). Pokud by Zprávu americká společnost nesestavila, musela by ji sestavit česká pobočka (resp. osoba pověřená jednat za tuto pobočku, např. jednatel).

Závěr

Nová povinnost sestavovat a zveřejňovat zprávu o daních z příjmů představuje zásadní změnu zejména pro velké účetní jednotky a konsolidující osoby. Tato povinnost vychází z evropské směrnice a jejím cílem je zvýšit transparentnost a přispět k prevenci daňových úniků. Pro dotčené subjekty je klíčové zaměřit se na správné sestavení zprávy a zajistit její včasné a řádné zveřejnění, aby předešly nejen možným sankcím, ale také reputačním rizikům.

Autoři:

Pavla Vítková, Manažerka daňového oddělení

Olga Těhlová, Senior konzultantka daňového oddělení