Změna ve zdanění zaměstnaneckých akciových a opčních plánů

Novela se vztahuje na nabytí opcí a akcií v obchodní korporaci, která je zaměstnavatelem zaměstnance, jakož i na nabytí opcí a akcií od mateřské společnosti zaměstnavatele, dceřiné společnosti nebo společnosti se zaměstnavatelem majetkově (kapitálově) propojené.

Zatímco doposud docházelo ke zdanění příjmu v okamžiku nabytí akcie nebo využití práva opce, novela nově explicitně vymezuje okamžiky, kdy má dojít ke zdanění této formy nepeněžního benefitu na straně zaměstnance s tím, že rozhodným pro vznik příjmu je ten okamžik, který nastane první. Jedná se o následující okamžiky:

• zaměstnanec přestane vykonávat závislou činnost u daného zaměstnavatele,
• zaměstnavatel vstoupí do likvidace
• zaměstnanec nebo zaměstnavatel se stane českým daňovým nerezidentem,
• zaměstnanec akcie nebo opce převede (prodá),
• zaměstnanec uplatní opci (dle výkladu pouze opci převoditelnou),
• uplyne 10 let ode dne, kdy zaměstnanec podíl v obchodní korporaci nebo (převoditelnou) opci nabyl.

Ministerstvo financí potvrdilo, že ustanovení odkládající zdanění na okamžik uplatnění opce se týká výhradně opcí převoditelných.

Nové povinnosti zaměstnanců a zaměstnavatelů

Zaměstnanci budou mít vůči zaměstnavateli informační povinnost v okamžiku, kdy podíly a akcie převedou/prodají. Zde je potřeba zmínit, že okamžik vzniku zdanitelného příjmu při prodeji akcií nebo obdržení dividendy se nijak nemění. Stejně tak se nemění případné osvobození příjmů z prodeje při naplnění zákonných podmínek. Zaměstnavatelé ovšem budou nově muset mimo jiné sledovat a posuzovat, zda a kdy nastal některý z okamžiků uvedených výše. V souvislosti s ukončením vyslání zahraničního zaměstnance do České republiky tak např. může dojít ke změně daňového rezidentství tohoto zaměstnance, a tím pádem by nastal okamžik zdanění předmětného nepeněžního benefitu zaměstnance, apod.

Rozpor mezi okamžikem zdanění a okamžikem odvodů pojistného

Další z mnoha problematických oblastí novely je skutečnost, že zároveň s novou úpravou okamžiku vzniku zdanitelného příjmu ze zaměstnaneckých akciových a opčních plánů bohužel nedošlo k analogické úpravě v zákonech o sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění a dochází tak k tomu, že okamžik zdanění příjmu a okamžik, kdy vznikne povinnost odvodů pojistného z tohoto příjmu, se nemusí shodovat. Tato skutečnost znamená pro zaměstnavatele další významnou administrativní zátěž.

Ministerstvo financí avizovalo, že na nápravě se pracuje a podle našich informací byl již do vnějšího připomínkového řízení zaslán návrh změn v zákonech o sociálním a zdravotním pojištění, který sjednocuje okamžik odvodu pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění u příjmů v podobě zaměstnaneckých opcí a akcií s odvodem daně z příjmů. Navržená novela by měla nabýt účinnosti 1. července 2024.

O dalším vývoji, který budeme bedlivě sledovat, vás budeme informovat. V případě dotazů se neváhejte obrátit na naše odborníky.

Autorky:

Gabriela Ivanco, Manažerka daňového oddělení

Anna Klímová, Editorka Mazars Tax View