Omezení osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů od 1. ledna 2025
PřehledyNewsletteryNewslettery z daňové oblastiForvis Mazars Tax View - Archiv
Omezení osvobození příjmů z prodeje podílů a CP
V rámci konsolidačního balíčku schváleného již koncem roku 2023 byla schválena novela zákona o daních z příjmů, která přinesla od 1. ledna 2025 významnou změnu v oblasti zdanění příjmů fyzických osob z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích. Dosavadní podmínky časového testu zůstávají beze změny, ale zavedl se nový limit pro osvobození těchto příjmů ve výši 40 milionů korun na poplatníka za zdaňovací období.
Nová pravidla pro osvobození příjmů
Od začátku roku 2025 jsou příjmy z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích, které splňují podmínky časového testu (tři roky pro cenné papíry, resp. pět let pro podíly), osvobozeny od daně z příjmů pouze do souhrnné výše 40 milionů korun. Část příjmů přesahující tento limit bude podléhat zdanění, přičemž poplatník bude moci uplatnit výdaje na dosažení příjmů v poměrné výši odpovídající zdanitelnému příjmu. Pro názornost si uvedeme jednoduchý příklad:
Poplatníkovi daně z příjmů fyzických osob plynou příjmy z prodeje cenného papíru ve výši 15 mil. korun a příjmy z prodeje podílu v obchodní korporaci ve výši 35 mil. korun. Úhrn těchto příjmů činí 50 mil. korun. Předpokládáme, že jak cenné papíry, tak podíl jsou osvobozeny na základě časového testu. Nabývací cena podílu činila 20 mil. korun a pořizovací cena cenného papíru činila 10 mil. korun.
Poměr osvobozených příjmů činí 4/5 (40 mil. korun/50 mil. korun) a poměr zdanitelných příjmů 1/5. Ve stejném poměru jako zdanitelné příjmy se rozpočítají daňově uznatelné výdaje.
Cenné papíry (v mil. korun) | Podíly v obchodní korporaci (v mil. korun) | Celkem (v mil. korun) | |
Příjmy splňující časový test | 15 | 35 | 50 |
Nabývací/pořizovací cena | 10 | 20 | 30 |
Osvobozené příjmy | 12 | 28 | 40 |
Zdanitelné příjmy | 3 (1/5*15) | 7 (1/5*35) | 10 |
Daňově uznatelné výdaje | 2 (1/5*10) | 4 (1/5*20) | 6 |
Dílčí základ daně | 1 | 3 | 4 |
Cenné papíry a podíly nabyté do konce roku 2024
Pro cenné papíry a podíly nabyté do konce roku 2024 zavádí zákon speciální úpravu pro stanovení nabývací ceny. V případě prodeje po 1. lednu 2025 mohou poplatníci jako výdaj uplatnit tržní hodnotu cenného papíru nebo podílu k 31. prosinci 2024. U prodejů realizovaných před koncem roku 2024 s úhradou po 1. lednu 2025 (například při úhradě na splátky) lze jako výdaj použít tržní hodnotu ke dni prodeje.
Praktické dopady a doporučení
Pro účely uplatnění tržní hodnoty k 31. prosinci 2024 nebo ke dni prodeje, pokud nastal před 31. prosincem 2024, jako daňově uznatelného výdaje doporučujeme nechat si zpracovat znalecký posudek či oceňovací zprávu zejména pro držitele neveřejně obchodovaných cenných papírů či podílů, jejichž hodnota by mohla překročit limit 40 milionů korun nebo jejichž pořizovací cena je výrazně nižší než současná hodnota. Je třeba vzít v úvahu, že s rostoucím časovým odstupem může být získávání relevantních podkladů a historických dat pro znalce náročnější. Včasné ocenění majetku proto může poplatníkům poskytnout lepší představu o potenciálních daňových dopadech při budoucím prodeji těchto aktiv.
Pro úplnost připomínáme, že nadále zůstává v platnosti povinnost fyzických osob podat na finanční správu Oznámení o osvobozených příjmech v případě, že jejich výše přesáhne 5 milionů korun, a to ve stejné lhůtě jako podávají daňové přiznání.
Nový limit pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů se bude vztahovat také na příjmy z prodeje kryptoaktiv. Této problematice se podrobněji věnujeme v dalším našem článku.
Budete-li mít k výše uvedenému jakékoliv dotazy, neváhejte se obrátit na naše odborníky.
Autorky:
Gabriela Ivanco, Manažerka daňového oddělení
Anna Klímová, Editorka newsletteru
Chcete se dozvědět víc?