Mazars Tax Alert - 10/2021
Tax Alert - Prominutí DPH při dodání energií
Rozhodnutí je mezi odbornou veřejnostní vnímáno značně kontroverzně, neboť je mimo jiné v rozporu s DPH směrnicí.
Vzhledem ke skutečnosti, že Rozhodnutí nebude dle našich informací revidováno a je deklarováno, že jeho naplnění bude ze strany finanční správy striktně vyžadováno, uvádíme níže k dané problematice základní informace dle výkladu zveřejněného Generálním finančním ředitelstvím (dále je „GFŘ“).
1. Předmět Rozhodnutí
Předmětem Rozhodnutí je prominutí DPH při dodání plynu a elektrické energie, a to jak domácnostem, tak podnikatelským subjektům.
V případě plynu je nutné pamatovat na skutečnost, že prominutí se vztahuje pouze k plynu, který je určen nebo nabízen k prodeji pro
- pohon motorů, nebo
- pro výrobu tepla (bez ohledu na způsob spotřeby tepla).
2. Období prominutí
Prominutí DPH se vztahuje na všechny povinnosti přiznat DPH při dodání elektřiny a plynu v měsících listopad a prosinec 2021, ať už se tato povinnost váže k okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění (tj. DUZP nastane v měsíci listopad a prosinec 2021) nebo k okamžiku přijetí zálohy (tj. záloha je přijata v měsíci listopad a prosinec 2021).
V této souvislosti bychom rádi připomněli, že dodání plynu a elektřiny přes distribuční soustavy se považuje za uskutečněné ke dni odečtu z měřícího zařízení. Pouze v případě, kdy je skutečná spotřeba zjišťována primárně na základě jiných parametrů (například propočet dle výměry podlahové plochy) se za datum uskutečnění zdanitelného plnění považuje datum zjištění skutečné spotřeby. U jiných forem distribuce plynu a elektřiny může být datum uskutečnění vázáno na okamžik dodání, tj. okamžik převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník. Uvedené situace je nutné posuzovat individuálně.
3. Vystavování daňových dokladů
Dodavatel má i nadále povinnost vystavovat daňové doklady s výjimkou situace, kdy je příjemcem osoba nepovinná k dani (např. občan). Na daňovém dokladu nebude uvedena sazba DPH ani výše DPH.
Již vystavené platební kalendáře zůstávají i nadále platné s tím, že údaje na nich uvedené pro měsíce listopad a prosinec 2021 budou považovány pouze za předpis k úhradě, neboť zálohy přijaté v tomto období jsou od DPH prominuty a tedy, nemohou na straně příjemce založit nárok na odpočet DPH.
4. Vykazování v DPH přiznání
Dodavatel vykáže dodání plynu a elektřiny na řádku 26 přiznání k DPH.
Dodání plynu a elektřiny v režimu přenesení daňové povinnosti vykáže dodavatel na řádku 25 přiznání k DPH. Dle informace GFŘ je příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, poněkud překvapivě, povinen přijaté plnění uvést na řádku 26 přiznání k DPH.
5. Nerespektování Rozhodnutí
Řada dodavatelů plynu a elektřiny (týká se i pronajímatelů) se pravděpodobně rozhodne z technických či administrativních důvodů v souladu s Rozhodnutím nepostupovat a účtovat DPH.
V této věci je nutné upozornit, že postup dle Rozhodnutí bude pravděpodobně vynucován. Finanční správa tedy uvedený postup vyhodnotí tak, že dodavateli vzniká povinnost přiznat DPH z titulu uvedení daně na dokladu (DPH lze v takovém případě opravit na základě § 43 zákona o DPH), avšak příjemce nemá nárok na odpočet DPH.
Rozhodnutí je spojeno s celou řadou výkladových a praktických problémů vyplývajících z individuálního nastavení v nájemních smlouvách, způsobu vyúčtování služeb a energií apod.