Změny v aplikaci principu tržního odstupu pro marketingové a distribuční společnosti

Zpráva obsahuje jednoduchou matici ziskových marží, které budou moci aplikovat při stanovení převodních cen marketingové nebo distribuční společnosti, jež splní stanovená kvalitativní a kvantitativní kritéria pro uplatňování zjednodušeného přístupu. Ačkoliv kritérií je vícero, obecně lze říci, že zjednodušený přístup se bude týkat primárně marketingových a distribučních entit s omezenými funkcemi, které ve vztahu k prodeji zboží nemají „jedinečný a hodnotný“ příspěvek a nenesou ekonomicky významná rizika (tj. buy-sell distributoři, agenti, komisionáři atd.). Vyloučená je mj. distribuce nehmotného majetku, služeb a komodit.

V matici si bude moci každá entita najít svoji „tržní“ ziskovou marži, která se bude pohybovat v určitých rozpětích rozdělených dle odvětví a míry intenzity čistých aktiv a provozních nákladů. Výsledná marže pak bude v dalších dvou krocích podrobena následným úpravám. Takto zjištěnou marži pak bude možné považovat za odpovídající principu tržního odstupu bez potřeby dokládat její tržní charakter samostatnou srovnávací analýzou. V tom tudíž spočívá hlavní zjednodušení při nastavování převodních cen pro arketingové/distribuční činnosti.

Zpráva by měla být začleněna do Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy od 1. ledna 2025, přičemž jednotlivé státy mají možnost se rozhodnout, zda budou Částku B používat či nikoli. OECD v průběhu roku 2024 zveřejní seznam států, které se rozhodly ji zavést. Státy mohou Částku B zavést buď jako povinnost, nebo jako volitelnou možnost pro poplatníky. Výjimku představují členové skupiny států OECD/G20 Inclusive Framework, kteří budou povinně aplikovat zjednodušený přístup v případě, že se bude jednat o tzv. daňové jurisdikce s nízkou kapacitou (seznam zemí s nízkou kapacitou bude zveřejněn OECD taktéž v průběhu roku 2024).

Státy, které se rozhodnou Částku B nezavádět, budou i nadále používat stávající metody převodních cen dle Směrnice OECD. Ačkoliv je tedy cílem Zprávy snížit administrativní zátěž a vytvořit předvídatelnější daňové prostředí, mohou se vyskytnout i případy, kdy zjednodušený přístup přinese komplikace v oblasti mezinárodního řešení sporů (např. v případě přeshraničního prodeje zboží mezi výrobcem a spřízněným distributorem, kdy jedna země (aplikující Částku B) bude na ziskovost distributora pohlížet dle matice uvedené ve Zprávě a druhá země (neaplikující Částku B) bude na ziskovost téhož distributora pohlížet dle zpracované srovnávací analýzy, přičemž obě země dospějí k odlišným závěrům stran dodržení principu tržního odstupu).

Nadnárodní společnosti, které mají své lokální distribuční jednotky ve vícero státech, také budou muset monitorovat, které z těchto států zjednodušený přístup aplikovaly a které nikoli. Podle toho pak budou muset přizpůsobit skupinovou metodiku převodních cen, která v tomto případě může být komplikovanější než doposud (tj. rozdílná pro distributory ze států, které aplikují Částku B, a pro distributory ze států, které ji neaplikují).

Z praktického pohledu také dojde ke změně rozsahu a struktury dokumentace převodních cen marketingových/distribučních společností. Tyto budou muset ve své dokumentaci věnovat především pozornost analýze kvalitativních a kvantitativních podmínek, které jsou rozhodné pro aplikaci zjednodušeného přístupu (včetně detailní funkční a rizikové analýzy). V druhé části dokumentace poté stanoví hodnotu cílové ziskové marže buď:

• Prostřednictvím srovnávací analýzy, v případě, že nesplní podmínky pro zjednodušený přístup;

nebo

• Ve výši Částky B, v případě, že splní podmínky pro zjednodušený přístup.

Jak je patrné z výše uvedeného, Zpráva tedy na jednu stranu přinese určité zjednodušení při aplikaci principu tržního odstupu pro ocenění marketingových a distribučních činností, na druhou stranu to však pro některé distribuční společnosti či nadnárodní skupiny přinese nové výzvy a komplikace.

Naši specialisté jsou Vám připraveni poskytnout další informace.

Autor: Vít Fritzsche