Oroar du dig också för momsen på era finansiella leasingavtal - om inte är det kanske dags att börja nu?

Skatteverket anser att ett avtal om finansiell leasing under vissa förhållanden ska tolkas som ett avtal om överlåtelse av själva varan och inte som ett tillhandahållande av en uthyrningstjänst (Skatteverkets ställningstagande den 22 mars 2024, dnr. 8–2815541, Finansiell leasing, mervärdesskatt).

Med leverans av varor avses i momssammanhang överföring av rätten att såsom ägare förfoga över materiella tillgångar. Begreppet innefattar dessutom faktiskt överlämnande av en vara i överensstämmelse med ett avtal om uthyrning av varorna under en viss tid, enligt vilket äganderätten normalt ska övergå senast när den sista betalningen har gjorts.

Skatteverket uttalar att ett finansiellt leasingavtal avser leverans av vara när det framstår som uppenbart att avtalet faktiskt innebär att det är fråga om en leverans av vara och inte sådan uthyrning som är en tjänst.

Detta är fallet i följande två fall:

• Det framgår av avtalet att äganderätten till varan övergår till köparen vid utgången av avtalstiden genom att köparen är tvungen att antingen köpa varan eller anvisa annan köpare.
• Det finns en köpoption och det är redan vid undertecknandet av avtalet klarlagt att utköpspriset vid hyrestidens slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde vid samma tidpunkt att det framstår som uppenbart för köparen att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.

Skatteverkets ståndpunkt är egentligen inte något nytt, utan kan anses avspegla vad som varit gällande rätt i många år enligt EU-domstolens praxis. Genom sitt ställningstagande förtydligar Skatteverket bara när ett finansiellt leasingavtal avser en varuleverans och hur i så fall beskattningsunderlaget ska beräknas.

Det som fått diskussionen om moms vid finansiell leasing att ta fart under hösten 2024 är antagligen att Skatteverket därutöver gjorde ett kort förtydligande i sin rättsliga vägledning om att avdragsförbudet för inköp av personbil måste beaktas om ett finansiellt leasingavtal klassificeras om från hyra till köp.

Många företagare undrar vad de nya momsreglerna för finansiell leasing innebär i deras fall. Vårt genomgående svar på dessa frågor har varit att det inte rör sig om några nya regler utan snarare om att fler och fler börjar få upp ögonen för en momsrisk som kanske har funnits där hela tiden.

Felaktig momsklassificering av ett finansiellt leasingavtal kan skapa momsproblem i alla branscher. Det får dock speciellt besvärliga konsekvenser när den leasade egendomen består av en personbil som träffas av ett uttryckligt avdragsförbud.

De flesta företag saknar nämligen avdragsrätt för moms vid köp av personbilar, medan moms på leasingavgifter vid hyra av personbilar i samma verksamhet får dras av med 50 procent (om fordonet körs minst 100 mil om året i den skattepliktiga verksamheten).

Om ett finansiellt leasingavtal avseende personbil klassificeras om från hyra till köp i efterhand kan negativa konsekvenser uppstå hos leasetagaren som gjort löpande avdrag utifrån de mottagna leasingfakturorna, eftersom moms kopplat till köp av personbilar inte får dras av i de flesta verksamheter. Även leasegivaren kan drabbas av problem då den utgående momsen på transaktionen i så fall borde ha redovisats i sin helhet vid leveranstillfället i stället för månadsvis i takt med att leasingfakturorna ställs ut.

Det är inte helt lätt att klassificera finansiella leasingavtal. En viktig sak att ha med sig är dock att momsbedömningen görs oberoende av nationell civilrätt, redovisningsregler och inkomstskattelagstiftning.

Avslut av finansiella leasingavtal skapar ofta många momsfrågor, och lär upplevas som ännu mer komplext om man lägger till ytterligare osäkerhet kring vem som egentligen säljer den aktuella personbilen till handlaren. Exempelvis kan leasegivaren vara den civilrättslige ägaren och se bilen som sin tillgång samtidigt som leasetagaren (enligt momsreglerna) ska anses ha köpt bilen omedelbart när avtalet ingicks mellan parterna. Vi ser risker för felhantering och att momssystemet kan uppfattas som ologiskt och svårförenligt med andra regelverk.

Vi rekommenderar dig som hanterar finansiella leasingkontrakt att kritiskt granska hur avtalen är utformade för att säkerställa en korrekt momshantering. Finns det tvingande köpklausuler eller så generösa köpoptioner att det redan vid avtalets tecknande kan framstå som ”uppenbart” att egendomen kommer att köpas i slutänden är det troligt att Skatteverket bedömer det som ett förtäckt avbetalningsköp. En generell riktlinje för att minska risk för ifrågasättande är att inte sätta restvärdet alltför lågt utan bestämma det utifrån ett förväntat marknadsvärde vid avtalsperiodens slut.

Har du frågor rörande moms på finansiell leasing av personbilar eller andra varor? Tveka inte att höra av dig till våra momsspecialister!

Artikeln publicerad i Forvis Mazars nyhetsbrev December 2024