Документація з ТЦУ: коли та хто має подавати

Формально можна виділити два типи запитів з ТЦУ:

1. Запити, які стосуються розкриття інформації щодо даних, зазначених у Звіті про контрольовані операції та Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній.
2. Запити, які стосуються надання Документації з ТЦУ, Майстер-файлу та інформації, яка має бути відображена, але фактично відсутня в цих документах, що направляються відповідно до пп.пп. 39.4.4, 39.4.7, 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 ПКУ.

Перший тип запитів, що стосується розкриття інформації у поданій звітності з ТЦУ, ми розглянули в попередній статті «Ефективна відповідь на податкові запити з ТЦУ: досвід та рекомендації». У цій статті зосередимо увагу на запитах щодо подання Документації з ТЦУ. 

Що таке Документація з ТЦУ?

Документація з ТЦУ являє собою документ довільної форми, в якому міститься інформація про контрольовані операції платника податків, які він здійснював протягом звітного періоду, аналіз відповідності умов таких контрольованих операцій принципу «витягнутої руки», а також інша обов’язкова інформація перелічена у пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 ПКУ. Документація складається українською мовою.

Хто подає Документацію з ТЦУ?

Документацію з ТЦУ подають платники податків, які здійснюють з нерезидентами операції, які визнаються контрольованими згідно з п. 39.2 ст. 39 ПКУ.

Коли подавати?

Контролюючий орган має право надіслати запит на Документацію з ТЦУ не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію було здійснено. Платники податків мають надати Документацію з ТЦУ протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту. Якщо останній день надання відповіді припадає на вихідних день, днем закінчення строку є перший за ним робочий день відповідно до ч. 5 ст. 254 Цивільного кодексу України (див. рішення від 06.09.2024 у справі № 420/19474/24).

Надсилати Документацію з ТЦУ треба до того контролюючого органу, який зазначено у запиті. 

Звертаємо вашу увагу, що Документацію з ТЦУ треба подавати лише щодо тих контрольованих операцій, які вказано у запиті. Тобто, якщо компанія здійснювала контрольовані операції з контрагентами А, В, С, а в запиті перелічено лише операції з контрагентами А та В, то подавати Документацію з ТЦУ щодо операцій з контрагентом С не потрібно. 

Варто пам’ятати, що запит на Документацію має містити підстави для надсилання запиту відповідно до п. 73.3 ст. 73 ПКУ, а саме:

• підстави для надсилання запиту із зазначенням інформації, яка це підтверджує;
• перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;
• печатку контролюючого органу.

Якщо у запиті така інформація відсутня, компанія має право не подавати Документацію з ТЦУ податковій. Про це вказують і суди «...оскільки запити складено із порушенням вимог приписів, визначених ст. 73 ПКУ, а тому позивач звільняється від обов’язку надання відповіді на такі запити» (див. постанови від 28.02.2023 р. у справі № 826/11165/17 та від 17.09.2024 р. у справі № 260/501/24).

Проте, навіть якщо запит було складено з порушеннями, рекомендуємо не ігнорувати його, а підготувати відповідь у якій вказати підстави чому компанія не надасть Документацію з ТЦУ на такий запит. 

Відповідальність за неподання

ПКУ передбачена відповідальність за несвоєчасне подання Документації з ТЦУ. Так, платник податків має сплатити штраф у сумі 2 розмірів ПМПО^[1]за кожен календарний день несвоєчасного подання, але не більше 200 розмірів ПМПО (605 600,00 грн для 2024 звітного року).

За неподання Документації з ТЦУ на запит податкової штраф складе 3% суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана Документація, але не більше 200 розмірів ПМПО. При цьому, сплата штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подання Документації з ТЦУ. 

Крім того, неподання Документації з ТЦУ після закінчення 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати вказаної вище штрафної санкції, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 розмірів ПМПО за кожен календарний день неподання Документації з ТЦУ, але не більше 300 розмірів ПМПО (908 400,00 грн для 2024 звітного року).

Неподання або подання з порушеннями вимог п. 39.4 ст. 39 ПКУ Документації на запит контролюючого органу може бути підставою для проведення податкової перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» відповідно до абз. 3 пп. 39.5.2.1 пп. 39.5.2 п. 39.5 ст. 39 ПКУ.

Чого очікувати після відправки Документації?

Відповідно до абз. 2 пп. 39.5.2.1 пп. 39.5.2 п. 39.5 ст. 39 ПКУ контролюючий орган може ініціювати проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» на підставі надання платником податків Документації з ТЦУ згідно з пп. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 ПКУ.

Проте, суди звертають увагу на те, що якщо контролюючий орган виявить, що отримана Документація не містить інформації в обсязі, зазначеному в пп. 39.4.6 ПКУ, та/або належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», такий контролюючий орган має направити платнику податків запит відповідно до пп. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 ПКУ з вимогою додатково подати протягом 30 календарних днів з дати його отримання інформацію, якої бракує в Документації (див. постанови від 05.12.2022 р. № 140/11882/21 та від 17.04.2024 р. № 160/1889/23). Суди стверджують, що ініціювання перевірки без направлення уточнюючого запиту відповідно до пп. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 ПКУ свідчить про «недотримання податковим органом порядку моніторингу умов контрольованих операцій, передбаченого пп. 39.5.1.1 пп. 39.5.1 п. 39.5 ст. 39 ПКУ та спростовує підставу для проведення спірної перевірки».

Хоча, в самій нормі ПКУ зазначено, що контролюючий орган «...має право надіслати платнику податків запит...», ймовірно, суди, приймаючи рішення, керувалися не лише нормою ПКУ, але й брали до уваги Порядок проведення моніторингу контрольованих операцій^[2], де аналогічна норма сформульована так «...центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає такому платнику податків запит з вимогою додатково надати протягом 30 календарних днів з моменту його отримання інформацію та/або обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» (п. 5 розділу IV).

Звертаємо вашу увагу, що ненадання відповіді за запитом відповідно до пп. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 ПКУ має аналогічні наслідки, як і для неподання самої Документації з ТЦУ (див. постанову від 10.09.2024 р. у справі № 560/1633/24).

Окрім направлення запиту на додаткову інформацію контролюючий орган може ініціювати проведення опитування уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до пп. 39.5.1.1 пп. 39.5.1 п. 39.5 ст. 39 ПКУ. У цьому випадку податкова має надіслати платнику податків повідомлення про прийняті контролюючим органом рішення щодо проведення опитування. Окрім повідомлення платник податків може отримати від податкової орієнтований перелік питань, які мають обговорюватися. Процедура проведення опитування закріплена у Порядку опитування уповноважених, посадових осіб та/або працівників платника податків з питань трансфертного ціноутворення ^[2].

Чи готувати Документацію завчасно?

У ПКУ прямо вказано, що платники податків, які здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати Документацію з ТЦУ за кожний звітний період (пп. 39.4.3 п. 39.4 ст. 39 ПКУ). З чого можна зробити висновок, що підготовка Документації має здійснюватися без прив’язки до податкового запиту. 

Крім того, розповсюдженою є практика, коли податкова готує запит на Документації одразу за декілька звітних періодів. Іноді кількість контрольованих операцій за один звітний період є досить великою, тому 30 днів може бути недостатньо для підготовки якісних Документацій одразу за декілька років. А оскільки термін зберігання документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням складає 2555 днів з дня подання Звіту про контрольовані операції, рекомендуємо готувати Документації завчасно. Крім того, варто пам’ятати, що оскільки строки позовної давності призупинялися на період дії карантину, то фактично податкова має право запитувати Документації більше ніж за сім попередніх років.

За час роботи наша команда стикалася з різними типами запитів від податкової та успішно допомагала клієнтам підготувати на них відповіді. Однак, ми рекомендуємо завчасно готувати Документацію з ТЦУ, адже запит може надійти навіть за кілька звітних періодів, а час на підготовку відповіді обмежений.

Якщо у вас виникли запитання або потрібна допомога у підготовці Документації з ТЦУ, будь ласка, звертайтеся – ми завжди готові допомогти.

Детальніше про наші послуги можна дізнатися за посиланням.
 

___________________________

^{[1] Прожитковий мінімум для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
[2] Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14 серпня 2015 року № 706 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17 березня 2021 року № 158).}