Ränteavdragsreglerna i fokus - i väntan på remissvar

Koncernutjämning av räntenetto

Idag beräknas räntenetto och avdragsunderlag för varje företag inom en koncern. Det är möjligt att koncernutjämna genom att kvitta ett företags positiva räntenetto mot ett annat företags negativa räntenetto. Nu föreslås i stället att en gemensam beräkningsenhet skapas för alla företag med koncernbidragsrätt som gemensamt beräknar avdragsutrymme, negativt ackumulerat räntenetto samt positivt ackumulerat räntenetto. Avdragen är sedan tänkt att ske i respektive bolag inom ramen det gemensamma avdragsutrymmet och det gemensamma positiva räntenettot. Inget bolag kommer dock att kunna göra avdrag för mer än sitt ackumulerade räntenetto.

Tidsgräns för kvarstående negativa räntenetton slopas

Kvarstående negativa räntenetton får idag rullas framåt under sex år efter beskattningsåret. I utredningen föreslås att denna gräns tas bort och tillåter evig rullning. Som en konsekvens av detta anser utredningen att det ackumulerade räntenettot måste fastställas årligen.

Höjd beloppsgräns för förenklingsregeln

För att minska den administrativa bördan för mindre företag föreslås att beloppsgränsen för förenklingsregeln höjs från 5 miljoner kronor till 25 miljoner kronor inom intressegemenskapen. Det innebär att färre företag omfattas av avdragsbegränsning. Enligt nuvarande regler kan bolagen välja att tillämpa antingen EBITDA-regeln eller förenklingsregeln – under förutsättning att det totala avdraget inom intressegemenskapen inte överstiger 5 mkr om något bolag tillämpar förenklingsregeln. Enligt förslaget ska den valmöjligheten inte finnas kvar – utan samma regel ska tillämpas inom en intressegemenskap.

Räntedefinitionen kvarstår

Den nuvarande räntedefinitionen ändras inte. Det införs dock ett förtydligande för företag som förvärvar portföljer av kreditförsämrade fordringar och redovisar ränteintäkter enligt effektivräntemetoden, att sådana intäkter ska behandlas som ränteinkomster om god redovisningssed följs.

Anpassning av de riktade ränteavdragsbegränsningsreglerna

Företag får enligt nuvarande regler inte göra avdrag för ränteutgifter på lån från andra företag i samma intressegemenskap. Undantag finns om företaget som har rätt till ränteinkomsten

• hör hemma inom EES,
• hör hemma i en stat utanför EES med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet, eller
• skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 procent enligt lagstiftningen i den stat där företaget hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten.

Undantaget gäller dock inte om skuldförhållandet har uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att ge intressegemenskapen en väsentlig skatteförmån (undantagsregeln).

Om skulden avser ett förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen, medges avdrag endast om förvärvet är väsentligen affärsmässigt motiverat (förvärvsregeln).

 Högsta förvaltningsdomstolen har bedömt att dessa regler inte är förenliga med EU-rättens etableringsfrihet, eftersom de inte får någon egentlig effekt avseende räntebetalningar mellan bolag som omfattas av koncernbidragsreglerna som bara träffar svenska bolag.

För att säkerställa att reglerna är förenliga med EU-rätten föreslås följande ändringar. Undantagsregeln anpassas så att de situationer då etableringsfriheten innebär att regeln inte får tillämpas undantas från tillämpningsområdet, och en särskild begränsningsregel införs för att motverka rent konstlade skatteförmåner.

Förvärvsregeln ändras genom att kravet på skatteförmån och undantaget för väsentligen affärsmässigt motiverade förvärv tas bort. I stället kodifieras praxis gällande undantagna förvärv, vilken medger avdrag om interna förvärv direkt sammanhänger med externa förvärv. Ett nytt undantag införs för interna skulder vid finansieringsbehov inför en extern försäljning. För att motverka kringgåenden införs en bestämmelse som knyter skulder efter interna förvärv till förvärvet om de direkt sammanhänger med det.

Ikraftträdande

De föreslagna ändringarna förväntas träda i kraft den 1 januari 2026. Förslaget har skickats på remiss och svar ska vara Finansdepartementet tillhanda senast den 18 oktober 2024. Därefter får ve se om utredningsförslaget tas vidare.

Ränteavdragsbegränsningsreglerna har medfört omfattande konsekvenser för företag, stora som små – inte minst i och med de räntehöjningar som skett under de senaste åren. Vi ser därför positivt på förslagen om höjt belopp vid tillämpning av förenklingsregeln som kommer innebära förbättringar för företag och en mer likvärdig situation med företag i andra europeiska länder.

Vi bevakar ämnet och rapporterar när det kommer nyheter i frågan.

Kontakta gärna oss på Forvis Mazars för att få veta mer om vad förändringarna innebär för er.

Artikeln publicerad i Forvis Mazars nyhetsbrev oktober 2024